一、概念

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

二、特殊規(guī)定

1.由單位接受約稿，然后組織個(gè)人從事著譯書籍、書畫，完成約稿后，由接受約稿的單位收取稿費(fèi)，將其中部分稿費(fèi)發(fā)給著譯書籍、書畫的個(gè)人，同意只就個(gè)人實(shí)得的稿費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，出版單位決定不予出版，但出版單位為貫徹按勞付酬的原則，仍付給作者“退稿費(fèi)”(一般比原稿費(fèi)低50％左右)。我們認(rèn)為此項(xiàng)“退稿費(fèi)”仍屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

1-2項(xiàng)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)稿費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（〔80〕財(cái)稅外字第50號(hào)）

　3.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。注：易混：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3-5項(xiàng)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）

4.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　5.除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

6.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4-6項(xiàng)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）第三條

三、稅款繳納

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得稿酬所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

（一)按次預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)次的計(jì)算

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

（二）預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳

1.居民

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：稿酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

例：王老師和張老師合寫了一本書，稿酬6000元。稿酬結(jié)算有兩種方案：

1.稿酬統(tǒng)一結(jié)算給王老師，由王老師再分給老師，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：6000×80%×70%×20%=672元。探討：王老師與出版社簽約，領(lǐng)取稿酬后分配給張老師時(shí)需要代扣個(gè)稅嗎？

2.稿酬分別結(jié)算給王老師和張老師，每人3000元；王老師和張老師分別應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：（3000-800）×70%×20%=308元，兩人合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳616元。

（2）稿酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

（4）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

2.非居民

（1）扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付稿酬所得時(shí)，按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：

非居民個(gè)人稿酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（2）非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

依據(jù)：總局公告2018年第56號(hào)（關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告）、總局公告2018年第61號(hào)（個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法試行）

（二）匯算清繳

1.居民

（1）應(yīng)納稅所得額

稿酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

（2）匯算時(shí)間

需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

2.非居民

非居民的稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。非居民個(gè)人取得稿酬所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

四、熱點(diǎn)問(wèn)答

1.個(gè)人通過(guò)出版社出版小說(shuō)取得的收入應(yīng)如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？

答：個(gè)人通過(guò)出版社出版小說(shuō)取得的收入，按照“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

舉例：2019 年 8 月份某出版社要出版作家的一本小說(shuō)，由作家提供書稿，出版社支付給作者 2.5 萬(wàn)元。2019 年 8 月份出版社應(yīng)預(yù)扣作者個(gè)人所得稅＝25000×（1－20%）×70%×20%＝2800（元）。年度終了后，作者取得的該筆稿酬按照 14000 元（25000×（1－20%）×70%）的收入額與當(dāng)年本人取得的其他綜合所得合并后辦理年度匯算。

2. 作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的人是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

3. 個(gè)人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：個(gè)人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

4. 雜志社職員在本單位刊物上發(fā)表作品取得所得按什么項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅？

答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5. 出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

6. 任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

五、經(jīng)典案例（根據(jù)財(cái)稅智庫(kù)文章修改）

馮某是一名大學(xué)教授，2019年度平均每月工資15000元，扣除“三險(xiǎn)一金”2000元/月、專項(xiàng)附加扣除2000元/月，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅4680元。

馮某利用業(yè)余時(shí)間授課，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付每月稅前報(bào)酬30000元，共計(jì)12個(gè)月，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅62400元；出版專業(yè)書籍，取得稿酬100000元（稅前），出版社預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅11200元。

假定陳某匯算時(shí)無(wú)其他可扣除項(xiàng)目。

【解析】

全年應(yīng)稅收入額=15000*12+30000*12*（1-20%）+100000*（1-20%）*70%=524000元；

全年應(yīng)納稅所得額=524000-60000-2000*12-2000*12=416000元；

全年累計(jì)預(yù)繳稅額=4680+62400+11200=78280元；

全年應(yīng)納稅額=416000*25%-31920=72080元，小于已預(yù)繳稅款，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=78280-72080=6200元。

因此，陳某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過(guò)匯算清繳退稅6200元。填寫納稅申報(bào)表：

個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（A表）

（僅取得境內(nèi)綜合所得年度匯算適用）

注1：“第6行費(fèi)用合計(jì)：納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，填寫減除20%費(fèi)用的合計(jì)金額”。即，（360000+100000）×20%=92000元；

注2：“第7行免稅收入合計(jì)：填寫本年度符合稅法規(guī)定的免稅收入合計(jì)金額。其中，稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算”，對(duì)減計(jì)的30%部分，填入本行?！奔?，100000×（1-20%）×30%=24000元。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào)）

來(lái)源：小穎言稅