一、特定交易

（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。

購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。

除上述情況以外（比如，購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。

二、適用稅率變化對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

適用稅率變化的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量

所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分

遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅額－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損

遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下 → 利潤表

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易 → 計(jì)入權(quán)益

所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理

首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。

本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額－期初余額）

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費(fèi)用。

【例】丁公司2×18年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 400 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：

該公司2×18年度利潤表中利潤總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該公司2×18年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

（4）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

分析：

1.2×18年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額＝16 100 000－4 200 000－200 000－200 000－500 000＋100 000＋（8 000 000－50 000 000×15%）＝11 600 000（元）

應(yīng)交所得稅＝11 600 000×25%＝2 900 000（元）。

2.2×18年度遞延所得稅

該公司2×18年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：

遞延所得稅費(fèi)用＝（600 000×25%－100 000）－[（400 000＋400 000＋500 000）×25%－（150 000＋200 000＋1 050 000）]＝1 125 000（元）

3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝2 900 000＋1 125 000＝4 025 000（元）

借：所得稅費(fèi)用 4 025 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 900 000

遞延所得稅資產(chǎn) 1 075 000

遞延所得稅負(fù)債 50 000