一、案例背景

小張、小王兩個(gè)自然人股東于2020年1月1日投資成立A有限責(zé)任公司，注冊資本為500萬元，首次出資為小張、小王各50萬元， 合計(jì)首次出資額100萬元。

A公司章程規(guī)定，小張、小王兩名股東應(yīng)在公司成立之日起一年內(nèi)繳齊后續(xù)全部出資。

2021年1月1日前，如果小張、小王兩名股東仍未能履行出資400萬元的義務(wù)，則A公司對外借款產(chǎn)生的利息，在稅前扣除中有何影響？

二、案例解答

如果A公司股東未按期繳納注冊資本，則該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（1） 企業(yè)每一個(gè)計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

（2） 企業(yè)整個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

三、政策依據(jù)

根據(jù)國稅函〔2009〕312號文相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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