股東認繳出資，公司經(jīng)營需要資金，對外向金融機構(gòu)借款、向關(guān)聯(lián)方股東借款支付的利息費用，能否稅前扣除，扣除限額如何確定？

對于這個問題，我們從三個層次理解。首先，未到認繳出資截止期限，公司對外借款利息支出不屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定的投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，準予在稅前列扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額差額的應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)當由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。比如，某企業(yè)股東認繳注冊資本金100萬，公司章程規(guī)定出資截止期限為2043年7月1日，公司向銀行借款200萬支付的利息支出準予全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。假設(shè)章程規(guī)定的出資截止期限為2022年7月1日，股東逾期未繳足應(yīng)繳資本金，則100萬向銀行借款對應(yīng)的利息支出不得稅前扣除，另外100萬借款對應(yīng)的利息支出準予稅前扣除。

第二層面，未到認繳出資截止期限，向非關(guān)聯(lián)方（非金融機構(gòu)），借款利息支出，如何扣除。未到認繳出資截止期限，對外借款利息準予扣除，但是有限額規(guī)定。向非關(guān)聯(lián)方借款（非金融機構(gòu)），支付的利息不超過按照向金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息部分準予扣除。比如某公司向非關(guān)聯(lián)方甲公司借款100萬，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率是8%，則稅前可以扣除的利息為100×8%=80萬，超過部分100×10%-80=20萬，在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要納稅調(diào)增處理。

第三層面，未到認繳截止期限，向關(guān)聯(lián)方股東借款利息如何扣除？向關(guān)聯(lián)方股東借款利息支出，除了受到上面第二條利率的限制，還受到本金方面?zhèn)Y比的限制。所謂債資比是指債權(quán)投資與權(quán)益性投資的比例，非金融企業(yè)，債資比不超過2:1（金融企業(yè)5:1），比如某企業(yè)甲股東股權(quán)投資100萬，那么公司向其借款超過200萬部分計算的利息不得稅前扣除，假設(shè)借款300萬，僅200萬本金對應(yīng)的利息部分不超過按照向金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息部分準予扣除，另外100萬本金支付的利息不得稅前扣除。

那么，認繳制下，股東未實繳注冊資本金，實繳注冊資本金為0，股權(quán)投資為0，是否向股東借款就都不可以稅前扣除呢？需要正確理解權(quán)益性投資，權(quán)益性投資并不完全等同于實繳注冊資本金，而是股東所有者權(quán)益對應(yīng)的份額，雖然實收資本為0，但是企業(yè)經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，留存收益不一定為0，比如賬面有未分配利潤。

如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）和資本公積之和的，則權(quán)益投資為實收資本和資本公積之和；若實收資本和資本公積之和低于實收資本，則權(quán)益性投資為實收資本。如果認繳注冊資本，實收資本和資本公積為0，則權(quán)益性投資看留存收益（盈余公積和未分配利潤）?？梢钥闯?，公司向股東借款受到債資比的限制，為了更充分的稅前扣除，可以對借款業(yè)務(wù)進行調(diào)整，將直接向自然人股東借款，改為向股東親屬借款，或先借款給其他個人再轉(zhuǎn)借給公司，經(jīng)過一定的規(guī)劃，則可以規(guī)避掉債資比限制。