導(dǎo)語(yǔ)：金稅三期上線(xiàn)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法律依托和技術(shù)支持，不斷擴(kuò)大對(duì)企業(yè)涉稅信息的采集，能夠進(jìn)行分析應(yīng)用的稅收數(shù)據(jù)逐漸積累，用來(lái)執(zhí)行稅務(wù)檢查工作的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也越來(lái)越多。

每日說(shuō)稅，直擊財(cái)稅要聞，緊跟政策法規(guī)，結(jié)合實(shí)務(wù)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)，大家好，歡迎收聽(tīng)今天的每日說(shuō)稅。

金稅三期上線(xiàn)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法律依托和技術(shù)支持，不斷擴(kuò)大對(duì)企業(yè)涉稅信息的采集，能夠進(jìn)行分析應(yīng)用的稅收數(shù)據(jù)逐漸積累，用來(lái)執(zhí)行稅務(wù)檢查工作的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也越來(lái)越多。我們也經(jīng)常遇到會(huì)員納稅人咨詢(xún)關(guān)于自查、稽查補(bǔ)稅的賬務(wù)處理要怎么做。今天我們從國(guó)家稅源的主要組成部分，查補(bǔ)收入的角度討論其涉及的增值稅、所得稅等財(cái)稅處理問(wèn)題：

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生本年度查補(bǔ)收入，由于只影響本年度的稅收，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理即可，以保證本年度應(yīng)繳稅金和經(jīng)營(yíng)成果核算真實(shí)、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）確認(rèn)查補(bǔ)收入時(shí)：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整（一般納稅人科目）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）上交稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

企業(yè)查補(bǔ)以前年度收入時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，首先判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否構(gòu)成前期差錯(cuò)。當(dāng)企業(yè)要更正重要的前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理，我們需要將以上分錄中的損益類(lèi)科目替換為“以前年度損益調(diào)整”。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，并調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的損益科目，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目即可。

二、查補(bǔ)收入對(duì)所得稅、增值稅均有影響

1.所得稅方面。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

2、增值稅方面。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）第二條規(guī)定，“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

另外需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

對(duì)于查補(bǔ)增值稅涉及的城建稅金及附加，如果是查補(bǔ)當(dāng)年的稅款，相應(yīng)的城建稅金及附加應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目；如果是涉及到以前年度，要計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。對(duì)于查補(bǔ)的稅款造成的滯納金、罰款等，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，并且企業(yè)所得稅稅前不得扣除?！?/p>

今天每日說(shuō)稅就和大家分享到這里，下期再見(jiàn)。

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