上篇閑云給各位小伙伴白話了遞延所得稅因何產(chǎn)生：原來是稅稅這貨太強勢，非得拿捏人家會會，會會賬做不平那個急啊，可又不敢不聽稅稅的，無奈之下只好糊了一個遞延所得稅來把賬湊平。

有的小伙伴就問：稅稅何苦為難會會呢？

原來稅稅有特殊使命，負責執(zhí)行國家稅收政策，對稅會差異要按稅法口徑進行調(diào)整，從而將會計利潤拿捏成應(yīng)納稅所得額。

那實務(wù)中常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)，哪些會被稅稅拿捏呢？

經(jīng)閑云認真梳理，大致有這么6項：

一、發(fā)生資產(chǎn)減值

企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了減值，會會出于謹慎原則，要計提減值準備。

但稅稅認為減值損失當期并未實際發(fā)生，出于確定性原則，不允許稅前扣除（金融企業(yè)特定事項的損失準備金稅法特許）。

因此造成資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。

【案例引入】

閑魚公司2018年1月以1000萬購入一項專利技術(shù)，10年直線法攤銷，無殘值。

至2019年12月發(fā)現(xiàn)由于新技術(shù)的出現(xiàn)，導致此項無形資產(chǎn)斷崖式貶值，經(jīng)分析測算，當前價值只有10萬元，因此發(fā)生減值790萬元（1000-1000/10*2-10）。

會會做如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失790

貸：無形資產(chǎn)減值準備790

同時會會將此項無形資產(chǎn)的賬面價值減計至10萬元。

但稅稅認為790萬的減值并沒有實際發(fā)生，只是會會臆想，本期堅決不能稅前扣除，但可等此項資產(chǎn)處置時，發(fā)生了實際損失再允許稅前扣除。

因此，稅稅認為本期此項資產(chǎn)的價值是800萬元（1000-1000/10*2）

這樣一來，此項資產(chǎn)的賬面價值（會會算滴）是10萬，而計稅基礎(chǔ)（稅稅算滴）是800萬。

賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，意味著此項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少（會計核算只能扣10萬）

而稅法允許稅前扣除的金額多（稅法規(guī)定稅前可扣800萬）

兩者之間的差額790萬（800-10）可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅。

年末，假如會計利潤為1000萬，再無其他納稅調(diào)整事項，會會做如下分錄：

借：所得稅費用250

—會會算的（1000*25%）

遞延所得稅資產(chǎn)197.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅447.5

—稅稅算的（100+790）*25%

【溫馨提示】

1.實務(wù)中，平時一般不用確認遞延所得稅資產(chǎn)，只在年末再統(tǒng)一針對暫時性差異確認遞延所得稅。

當然，如果您精力無比旺盛，每季甚至每月都如此折騰，也是可以滴。

2.僅以此例詳細解析，下面各項目原理相同，就不再贅述了哈。

二、確認預計負債

實務(wù)中，如果要為產(chǎn)品提供質(zhì)量保證，會會出于謹慎性原則，要確認預計負債。

但稅稅認為此項支出當期并未實際發(fā)生，出于確定性原則，不允許稅前扣除。

因此造成負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

如果銷售的產(chǎn)品以后真的出現(xiàn)問題，需要支付質(zhì)量保證金或進行免費維修時， 可從應(yīng)納稅所得額中抵減，并減少應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)當確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

三、預收跨年收入

企業(yè)收到跨年利息、租金、特許權(quán)使用費收入，會會根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，將屬于當期的金額，確認了收入，不屬于當期的金額計入了“預收賬款”。

稅稅認為可以將一次性收到的金額全部計入當年應(yīng)稅收入計繳企業(yè)所得稅，對于屬于以后年度的收入，可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)當確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

1.僅在三項收入跨年收取時，才會產(chǎn)生此項遞延所得稅。如果收入不跨年，只在年內(nèi)各月間折騰，稅稅表示：沒空搭理你，愛咋玩咋玩吧

2.三項收入跨年收取時，稅稅認為：不是必須得和會會擰著干滴，對此項，自己也完全可以學會會分期確認收入。

您看，稅稅在此難得溫柔了一把，在稅稅也分期確認收入的情形下，小伙伴們也就沒必要搞什么遞延了。

四、折舊有異

資產(chǎn)是通過折舊、攤銷影響當期損益進而影響所得稅的。

如果對資產(chǎn)的價值、折舊方法、折舊年限等方面，稅稅與會會認知不同，則會產(chǎn)生遞延所得稅。

比如，會會對固定資產(chǎn)按短于稅稅認定的最低折舊年限提取折舊，則會會算的折舊額必將超過稅稅算的折舊額。

稅稅說：以我為準，超過我算的部分，一律不得在本期扣除！

如此以來，必會造成固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

如果會會采用直線法計提折舊，但稅稅說：不行，俺要對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊方法。

如此以來，必會造成固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，這時則會形成遞延所得稅負債（咱下回講）

五、結(jié)轉(zhuǎn)扣除

在企業(yè)所得稅的計算中，涉及費用的扣除，會會認為只要是為經(jīng)營活動發(fā)生的，有多少就扣多少吧。

但稅稅知道后非常生氣：我去，這樣搞事，結(jié)果肯定是你不僅不要向我繳錢錢，我還得向你退票票嘍？

不行，一些項目我說能扣多少就扣多少！

于是乎，計算企業(yè)所得稅時，有好多項目都是當期限額扣除的。如發(fā)生的職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等支出，不能據(jù)實扣除。

會會：哥，這些項目，俺真支出了真金白銀哈，你真忍心不讓扣？

稅稅：這個，這個……那就結(jié)轉(zhuǎn)以后年度再扣吧！

又于是乎，對于超標的金額，賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)不為零，這時會形成遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

1.職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可無限期后向結(jié)轉(zhuǎn)，扣完為止。但公益性捐贈只能向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。

2.業(yè)務(wù)招待費、職工福利費等費用不可結(jié)轉(zhuǎn)扣除，超標的金額將形成永久性差異,不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

六、虧損彌補

會會：稅稅哥，俺去年盈利了100萬，你乘上稅率就讓俺繳稅；俺今年虧損了100萬，你是不是應(yīng)該乘上稅率就給俺退稅??？

稅稅：這個，這個，退錢嘛這……

越發(fā)捂緊了口袋

會會：人厚道才長久，你也不能太特朗普啊，利則干，不利則廢……

稅稅：這個，這個……這樣吧，退呢有點麻煩，要不，拿你的虧損抵我的應(yīng)稅所得吧。

于是乎，對于本年虧損額，由于在未來年度可以起到抵減應(yīng)納稅所得額的作用，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

【溫馨提示】

1.虧損彌補不是無限期的，一般企業(yè)5年，高新技術(shù)企業(yè)10年。

2.如果企業(yè)在彌補期內(nèi)不能取得足夠的盈利彌補虧損，則此類事項會形成永久性差異，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

各位小伙伴，您對遞延所得稅資產(chǎn)有何見解？

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