企業(yè)所得稅匯算清繳總分公司之間的內(nèi)部交易抵消需要調(diào)整嗎？

問題描述：企業(yè)所得稅匯算清繳，對于總分公司之間的內(nèi)部交易會計合并報表抵消了，納稅申報需要進行調(diào)增嗎？

總分機構(gòu)匯總納稅的，企業(yè)總分公司之間進行了內(nèi)部交易，我們在合并報表時對收入和成本進行抵消，在所得稅匯算清繳時收入和成本不進行抵消，這樣的是需要調(diào)增嗎？

【解答】

我國的企業(yè)所得稅，是法人制所得稅，所以不具有獨立法人資格的分公司一般情況下是需要和總公司匯總納稅的。

一、總分機構(gòu)之間的交易不屬于應(yīng)稅收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算?！?四)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

實務(wù)中，由于總分機構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移在增值稅上需要視同銷售，所以可能存在總分機構(gòu)之間有開具增值稅發(fā)票的情況，總分公司單獨會計核算時做了銷售收入的處理。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，并不是將總分支機構(gòu)的收入、成本、費用簡單相加。對于總分機構(gòu)間資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅上不必視同銷售，哪怕是開具了增值稅發(fā)票和會計核算也確認了銷售收入。若總機構(gòu)編制個別報表、分支機構(gòu)也編制個別報表，報表合并后，應(yīng)抵消總分機構(gòu)間資產(chǎn)的內(nèi)部交易。

二、總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。第三條規(guī)定，企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

匯總清算原則是匯總繳納所得稅，總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自是獨立核算，獨立繳納除企業(yè)所得稅以外的各種稅費，總分機構(gòu)有些收入和費用分擔(dān)無法區(qū)分，可以盈虧相抵。

綜上所述，總分機構(gòu)之間的交易，如果因為合并會計報表進行了抵銷，在總分公司匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，總公司進行企業(yè)所得稅申報時可以不對已經(jīng)抵銷的收入和成本費用進行納稅調(diào)整。