減免稅款需要交所得稅嗎
根據(jù)政策規(guī)定:小規(guī)模納稅人,月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元免征增值稅;超過上述標(biāo)準的按3%的征收率減按1%征收增值稅。假設(shè)某小規(guī)模公司,一個季度銷售額80萬元。正常情況下的會計處理:
2024.11.24如果仔細閱讀我國個人所得稅的所有法律法規(guī)及政策會發(fā)現(xiàn),并無任何條文要求投資者對“增資”的行為繳納個人所得稅。
道理也非常明顯,個人所得稅是針對“所得”而征稅,“增資”對個人投資者而言并無“所得”;對被投資企業(yè)而言,獲得的是注冊資本,也并無“所得”,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,也不屬于企業(yè)的收入,不應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。如此看來,似乎增資并不涉及任何稅務(wù)的問題。但是事實并非如此。
站在投資者和創(chuàng)始人的角度,增資與受讓股權(quán)都是投資的一種方式,如果受讓股權(quán)需要征稅,而增資無需交稅,那么創(chuàng)始人大可完全通過增資方式(甚至低價增資方式),而非轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式讓投資者進入公司。因此,有關(guān)稅務(wù)機關(guān)開始介入。
國內(nèi)投資者低價增資
由于實務(wù)中存在普遍的通過增資來避稅的情形,多地稅務(wù)局(如寧波、湛江等)認為,“對于評價增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價值增資行為,原股東實際占有的公司凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為,應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅”。
舉個例子,假設(shè)某一人有限公司(個人股東甲)凈資產(chǎn)公允價值為100萬元人民幣,投資者乙擬獲得公司50%股權(quán),有兩種方式:
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓:甲轉(zhuǎn)讓50%股權(quán)給乙,對價為50萬元人民幣;
(2)增資:乙需要向公司認繳新增注冊資本100萬元,才能獲得公司50%股權(quán)。而乙如果想通過認繳新增注冊資本50萬元就獲得50%的股權(quán),就構(gòu)成低價增資,稀釋了原來的股權(quán)。
站在甲的角度,甲應(yīng)獲得的股權(quán)份額(乙認繳50萬元應(yīng)當(dāng)僅能獲得33.3%股權(quán),甲股權(quán)變?yōu)?6.6%)比其實際獲得的股權(quán)(在乙低價增資的情況下,甲實際獲得的股權(quán)為50%)份額少,減少了約16.6%股權(quán)份額,存在低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為,因此甲需要繳交個人所得稅。
但是,江蘇省稅務(wù)局在官網(wǎng)答復(fù)稱,《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第三條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形,不屬于“不在上述列舉范圍的則不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅”。
稅務(wù)局的觀點可以解讀為:增資不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,低價增資無需按照低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓來繳納個人所得稅。
注:但這也僅僅只是解讀,江蘇省稅務(wù)局并未明確如此表述。如果有朝一日江蘇省稅務(wù)局再出另一條答復(fù)要求低價增資交稅,也不會構(gòu)成對上一段答復(fù)的推翻。因為“增資”本來就不屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”,結(jié)論也僅僅是“不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅”,并沒有說“無需交稅”,也可以另找一個條目作為法律依據(jù)要求交稅。
低價增資無需交稅也有道理:盡管當(dāng)事人可能存在以增資方式逃避稅款的行為,但實際上這部分的稅款已經(jīng)固定,不會造成稅款的流失。后續(xù)如該股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人,由于其股權(quán)原值更低,繳納的稅款包含了此前逃避的稅款。
外國投資者低價增資
上述邏輯對外國投資者而言卻不適用。由于對外國投資者適用的稅率通常低于中國的投資者(且可能存在稅收協(xié)定),如果在本次增資中不要求原中國個人股東繳納稅款,此后即使外國投資者將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方,由于稅率更低,也會造成稅款的流失。但是目前而言,暫未檢索到有關(guān)稅務(wù)部門要求對外國投資者低價增資按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款的案例。
因此,針對外國投資者進入國內(nèi)的情形,實務(wù)中也有建議采取先低價增資稀釋股權(quán),再受讓原個人股東股權(quán)的方式,來減少稅款的繳納。
另外值得注意的是,根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》(俗稱“10號文”)第十四條第一款的規(guī)定,外國投資者并購境內(nèi)公司股權(quán)(無論是以增資還是股轉(zhuǎn)方式),需要以評估結(jié)果作為確定交易價格的依據(jù),《外商投資初始報告表》規(guī)定低于評估結(jié)果的90%,要作出說明。
雖然目前商務(wù)主管部門對交易是否經(jīng)評估作價并未嚴格監(jiān)管,實踐中大部分情況下未按照10號文的約定進行評估作價并不會影響交易的工商變更等手續(xù)。但從合規(guī)角度考慮,這個規(guī)定仍會在一定程度限制外國投資者低價增資。
依據(jù):
? 《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》(俗稱“10號文”)第十四條第一款
并購當(dāng)事人應(yīng)以資產(chǎn)評估機構(gòu)對擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價值或擬出售資產(chǎn)的評估結(jié)果作為確定交易價格的依據(jù)。并購當(dāng)事人可以約定在中國境內(nèi)依法設(shè)立的資產(chǎn)評估機構(gòu)。資產(chǎn)評估應(yīng)采用國際通行的評估方法。禁止以明顯低于評估結(jié)果的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售資產(chǎn),變相向境外轉(zhuǎn)移資本。
? 江蘇稅務(wù)局于2019年7月5日的答復(fù):
問題:我公司原來有兩個股東,注冊資本10萬,其中一個為自然人股東,占比49%;根據(jù)公司發(fā)展需要,準備新增加一個法人股東,注冊資本增加到12萬,增資后,原自然人股東的股權(quán)由49%下降為45%;請問這種由于增資導(dǎo)致自然人股權(quán)被稀釋的行為是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,自然人股東是否需要繳納個人所得稅;如果需要繳納,怎么計算應(yīng)繳納稅額
答復(fù):您好!根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)明確規(guī)定,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形包括:(一)出售股權(quán);(二)公司回購股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
若不在上述列舉范圍的則不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅。
本次咨詢僅供參考,具體以法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準。
鏈接:
https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=3b48205ec7274f13bef5f22c30ae5852
根據(jù)政策規(guī)定:小規(guī)模納稅人,月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元免征增值稅;超過上述標(biāo)準的按3%的征收率減按1%征收增值稅。假設(shè)某小規(guī)模公司,一個季度銷售額80萬元。正常情況下的會計處理:
2024.11.24稅務(wù)局查銀行流水的時候,如果被發(fā)現(xiàn),可能會讓你們確認為收入,并且補交增值稅和所得稅。支付寶賬戶收到貨款后轉(zhuǎn)到公戶怎么做分錄?答:支付寶可能是個人賬戶,當(dāng)然這筆錢要轉(zhuǎn)到公戶上提現(xiàn)到銀行,做賬方式是:1、
2024.11.24現(xiàn)在國家稅務(wù)總局進行了股權(quán)變更改革,股轉(zhuǎn)前需要先完稅。以上海為例,2022年11月28日,國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局、上海市市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步做好股權(quán)變更登記個人所得稅完稅憑證查驗服務(wù)工
2024.11.24減資的本質(zhì)是部分或全體股東依法減少被投資企業(yè)的注冊(實收)資本。一、減資的會計處理一般來說,被投資企業(yè)的會計處理為:借記實收資本、貸記銀行存款(或其他資產(chǎn)科目)。涉及固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過固定資產(chǎn)清理科
2024.11.25企業(yè)將從稅后利潤中提取的盈余公積金用于轉(zhuǎn)增資本,雖然只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,但稅務(wù)上,要作為利潤分配和增資兩項業(yè)務(wù)處理,企業(yè)在辦理轉(zhuǎn)增資本時,需要判斷股東是否需要繳納企業(yè)所得稅。一、盈余公積轉(zhuǎn)增資
2024.11.24