稅率的籌劃

(一)政策依據(jù)

　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000 萬元;2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

(二)籌劃思路

　　為了防止稅負(fù)的增加，小型微利企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)(30萬元)而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險。

存貨計價的稅務(wù)籌劃

(一)政策依據(jù)

　　稅法規(guī)定，納稅人對存貨的核算，應(yīng)當(dāng)以歷史成本，即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。納稅人的存貨計價方法一經(jīng)確定，不得意改變;如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(二)籌劃思路

　　在不同的價格走勢下,選擇不同的存貨計價方法對存貨成本的影響不同，對企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇。

固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

　　固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃主要從固定資產(chǎn)使用年限的選擇和固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇兩方面來進(jìn)行。

(一)固定資產(chǎn)使用年限的選擇

1.政策依據(jù)

　　稅法明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:

(1)建筑物、房屋，為20年;(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備、為10年:(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(4)飛機(jī)、火車和輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(5)電子設(shè)備，為3年。

2.籌劃思路

　　折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。一般來說，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。

(二)固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇

1.政策依據(jù)。

　　固定資產(chǎn)折舊計提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等。稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。

2.籌劃思路。

　　任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年限之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。在確定把折舊額放在什么年份時，需要考慮以下幾個方面的因素;首先是折現(xiàn)率;其次是企業(yè)的生產(chǎn)情況和稅收優(yōu)惠;再次是企業(yè)的適用稅率。

壞賬損失的稅務(wù)籌劃

1.政策依據(jù)。

　　我國稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，既可按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納人發(fā)生的環(huán)賬批失，應(yīng)沖減壞準(zhǔn)備金;實際發(fā)生的壞賬，超過已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已經(jīng)核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

2.籌劃思路

　　從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)會計人員在稅法準(zhǔn)許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬損失備抵法。

　　壞賬損失的上述籌劃方法也只在企業(yè)持續(xù)盈利期才能發(fā)揮抵稅效應(yīng)。

虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃

(一)政策依據(jù)

　　我國稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利成虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

(二)籌劃思路

　　利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃，要求納稅人在合理預(yù)估未來年度虧損及利潤的基礎(chǔ)上，熟練進(jìn)行財務(wù)運(yùn)作使所有虧預(yù)得以在稅前彌補(bǔ)。

　　納稅人進(jìn)行財務(wù)運(yùn)作時要住意遵守稅法，按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在偷稅行為。

　　企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報報虧損。

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