質(zhì)保金是經(jīng)濟(jì)生活中常見的一件事情，銷售機(jī)器設(shè)備給購買方，購買方留一部分質(zhì)保金；建筑企業(yè)為別人提供建筑服務(wù)，裝修裝飾服務(wù)，對(duì)方也會(huì)留一部分質(zhì)保金。質(zhì)保金的目的在于企出用錢為自己銷售機(jī)器設(shè)備、建設(shè)的大樓，裝修的房屋提供質(zhì)量擔(dān)保。那么對(duì)于質(zhì)量保證金在稅收上應(yīng)該作何處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（2016年第69號(hào)公告），其中對(duì)建筑企業(yè)的質(zhì)保金做了一個(gè)明確規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”

換句話說，質(zhì)保金待實(shí)際收到錢時(shí)再交增值稅，但并不是所有的質(zhì)保金均以實(shí)際收到錢作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而僅是針對(duì)提供建筑服務(wù)的納稅人，因此，對(duì)于購買機(jī)器設(shè)備，或其它行業(yè)的質(zhì)保金則不能適用該條規(guī)定，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也應(yīng)按《增值稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。

從所得稅法的規(guī)定來看，質(zhì)保金對(duì)建筑業(yè)來說銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而房開企業(yè)自然也就可以作為費(fèi)用扣除。

但扣除還涉及到發(fā)票的問題。建筑企業(yè)將建好的房交付房開企業(yè)，房開企業(yè)付款時(shí)扣下了質(zhì)保金，建筑企業(yè)則按實(shí)際收到的錢給房開企業(yè)開具了發(fā)票。房開企業(yè)拿到發(fā)票金的額缺了質(zhì)保金這一部分，也就是說質(zhì)保金這一塊是沒有票的，那么能不能扣？

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]年31號(hào)）第34條的規(guī)定，“結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本……”。這里要強(qiáng)調(diào)的是“應(yīng)當(dāng)取得，而沒有取得”，那么質(zhì)保金是否屬于“應(yīng)當(dāng)取得，但沒有取得合法憑據(jù)的”的情形？

從《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（2016年第69號(hào)公告）關(guān)于質(zhì)保金的規(guī)定分析，應(yīng)不屬于“應(yīng)當(dāng)取得但沒有取得合法憑據(jù)”的情形。換句話說，沒有發(fā)票，質(zhì)保金也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

但這一點(diǎn)在土地增值稅的扣除上卻不適用?！锻恋卦鲋刀惽逅阌嘘P(guān)問題的通知》（國稅函【2010】220號(hào)文）規(guī)定：“建安企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除?！?/span>

來源：魏言稅語

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