【導讀】企業(yè)年金不屬于稅法統(tǒng)一規(guī)定的免稅項目,應按規(guī)定繳納個人所得稅,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除,今天云南遠創(chuàng)人力就相關知識給大家做個整理。

企業(yè)年金個人所得稅扣除標準

財稅文件規(guī)定，個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

企業(yè)年金個人所得稅計算方式

計算方法一：

企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

計算方法二：

企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

企業(yè)年金個人所得稅最新政策

根據(jù)《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》，自2014年起對企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個人所得稅計稅辦法。同時廢止《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）。結(jié)合企業(yè)年金試行辦法(原勞動和社會保障部令第20號)、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)，政策主要內(nèi)容如下：

一、年金繳付的個稅處理

（1）企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分；

（2）職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)（崗位工資和薪級工資之和）的8%，在此基礎上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分。超過上述標準繳付的單位繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個人所得稅。

個人繳付部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標準繳付的年金個人繳費部分，不得從當期的應納稅所得額扣除，依法計征個人所得稅。本人繳費工資計稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：

（1）企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資

（2）職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級工資

本人繳費工資計稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。

二、年金基金運作分紅的個稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、年金領取的個稅處理

基本原則：退休后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅；按季或者按年領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅。

按照繳付年金的時間不同，可以分為以下2種情況：

1、年金自2014年1月1日以后開始繳付：個人所得稅計算按照上述基本原則執(zhí)行。

2、年金在2014年1月1日之前開始繳付，在2014年1月1日以后領取的，允許其從領取的年金中減除在新規(guī)定實施前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。

基本公式：應納稅所得額=領取的年金×（1－2014年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費金額）

一次性領取的，以下2種情況允許將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，計征個人所得稅。

（1）個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金；

（2）個人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額；

除上述情況外，不允許分攤，而是按其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。

企業(yè)年金個人所得稅計算注意事項

1、年金與工資之和超過費用扣除標準部分繳稅

例1、某企業(yè)員工老李扣除可在個人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險以及住房公積金等各項目后的月工資、薪金所得1700元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳費100元，企業(yè)繳費400元。

2、企業(yè)年金與其他各類保險的處理政策有所不同

企業(yè)繳費從當期工資、薪金中“獨立”出來計算只適用企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人其他各類商業(yè)保險，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）相關規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

3、以前年度企業(yè)繳費部分計算補稅方法更加細化

《通知》第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。

4、企業(yè)年金實際操作中需要注意的幾個政策問題

一是年金金額不能隨意擴大，應嚴格遵守相關行業(yè)規(guī)定；

二是設立年金計劃的企業(yè)，實行全員全額扣繳明細申報制度；

三是企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，應退還已經(jīng)扣繳的個人所得稅；

四是企業(yè)繳費超過標準部分，不能在企業(yè)所得稅前進行扣除。

【相關問題】

一、一次性領取企業(yè)年金100000應繳納多少個人所得稅？

就命題條件，簡要計算如下：

月平均年金所得=100000/12=8333.33元；

8333.33-3500=4833.33元，確定稅率20%，速算扣除數(shù)555元；

需繳納個稅=（4833.33×20%-555）×12=4940元。

實際操作過程中，一次性領取企業(yè)年金的個稅計算，一是受年金繳納時間影響，二是受本人實際月度工資交稅情況影響。

二、企業(yè)年金退休領取時是否要交個人所得稅？

企業(yè)年金退休領取時需要交個人所得稅。

企業(yè)年金又稱企業(yè)退休金或雇主年金。是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況自愿建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。

企業(yè)年金是對國家基本養(yǎng)老保險的重要補充，是我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系（由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個部分組成）的“第二支柱”。