個體戶經(jīng)營所得個人所得稅征收方式有兩大類，包括查賬征收和核定征收，其中核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和定期定額征收，核定征收是國家推動個人經(jīng)濟發(fā)展的一大強勁措施，目的是讓個體戶在創(chuàng)業(yè)之初，做到合理納稅而且集中注意力運營。而定期定額征收也成為多數(shù)個體戶創(chuàng)業(yè)初期常見的征收方式，無論是哪種征收方式，季度都需要預(yù)交經(jīng)營所得個人所得稅，定期定額經(jīng)營所得預(yù)繳申報看似簡單，實務(wù)中很多納稅人不了解其計算過程，今天一起來了解定期定額經(jīng)營所得個人所得稅的計算方法。

一、什么是定期定額

定期定額征收就是指稅務(wù)局按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對個體工商戶在一定運營地址、一定運營階段、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額開展核定，并為此為計稅依據(jù)，確認其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

二、定期定額適用范圍

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。

《關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第183號）規(guī)定，對雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)可以實行定期定額征收。

三、計算及申報

（一）計算公式

當月(季)應(yīng)納稅額=截至本期的全年應(yīng)納稅額-超定額當月(季)前的實際繳納稅額-每月(季)核定的應(yīng)納稅額*剩余核定月(季)數(shù)

其中：截至本期的全年應(yīng)納稅額=(超定額當月(季)前的累計所得額+超定額當月(季)的實際所得額+超定額當月(季)后的核定所得額)*應(yīng)稅所得率*稅率-速算扣除數(shù)

每（月）季核定的應(yīng)納稅額=每（月）季的核定所得額*應(yīng)稅所得率*稅率-速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

（二）案例解析

案例一：

某電動車修理部注冊為個體工商戶，個人所得稅核定為定期定額征收，按季度繳納，核定的季度營業(yè)額為87000元，所得率核定為10%，2021年1季度，該個體戶實際營業(yè)額為50000元。

計算解析：

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十八條規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

由于該個體戶申報額50000元低于定額87000元，所以需要按照定額繳納稅款。

另外，山西省實行定期定額征收的個體工商戶月銷售額不超過3萬元、季度銷售額不超過9萬元的，征收率暫核定為0。所以該個體戶當季不需要預(yù)交經(jīng)營所得個稅，申報表填寫如下：

承上例，若該個體戶二季度實際營業(yè)額為100000元，計算二季度應(yīng)納稅額。

解析：

截至本期的全年應(yīng)納稅額=(87000*3+100000)*10%*10%-1500=2110元

每季核定的應(yīng)納稅額=87000*10%*5%=435元

二季度應(yīng)納稅額=2110-435*2=1240元

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）規(guī)定，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

則該個體戶可以享受減半征稅，則實際應(yīng)納稅額=1240*（1-50%）=620元。

申報表部分數(shù)據(jù)填寫如下：

案例二：

某個體工商戶經(jīng)營所得核定為定期定額征收，核定的季度營業(yè)額為15000元，核定應(yīng)稅所得率（附征率10%），2021年全年的營業(yè)額與應(yīng)納稅額如下：第一季度是241744.86元；第二季度122909.18元；第三季度收入225811.88 元。計算各季度經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅額。

解析：

第一季度：

截至本期的全年應(yīng)納稅額=(15000*3+241744.86)*10%*5%=1433.72元

每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

一季度應(yīng)納稅額=1433.72-75*3=1208.72元

減免稅額=1208.72*（1-50%）=604.36元

實際應(yīng)納稅額=1208.72-604.36=604.36元。

申報部分數(shù)據(jù)如下：

二季度：

截至本期的全年應(yīng)納稅額=(241744.86+122909.18+15000*2)*10%*10%-1500=2446.54元

每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

二季度應(yīng)納稅額=2446.54-75*2=2296.54元

減免稅額=2296.54*（1-50%）=1148.27元

實際應(yīng)納稅額=1148.27-604.36=543.91元。

申報部分數(shù)據(jù)如下：

三季度：

截至本期的全年應(yīng)納稅額=(241744.86+122909.18+225811.88+15000)*10%*10%-1500=4554.66元

每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

截止三季度應(yīng)納稅額=4554.66-75*1=4479.66元

減免稅額=4479.66*（1-50%）=2239.83元

實際應(yīng)納稅額=2239.83-604.36-543.91=1091.56元。

申報部分數(shù)據(jù)如下：

雖然目前還有很多個體戶采用定期定額征收方式征收個人所得稅，但是有些納稅人利用核定征收管控寬松的特點，將定期定額征收作為偷稅的路徑，致使近年來，不少地方將定期定額征收方式改為查賬征收，通過更嚴格的管理加強對個體戶的監(jiān)管。或許，定額定額征收改為查賬征收只是一個開始，不久的將來，將波及更多企業(yè)。

附：經(jīng)營所得個人所得稅優(yōu)惠：

1、減半征收個人所得稅

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)按照減免后的稅額進行稅款劃繳。

2、特殊群體個體戶減征個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

3、個體戶從事特殊業(yè)務(wù)所得暫不征收個稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）第一條規(guī)定，對個人或個體戶從事種殖業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

4、退役士兵從事個體戶經(jīng)營，三年限額免征

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）規(guī)定，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

5、重點人群從事個體經(jīng)營，三年限額免征

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）規(guī)定，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

6、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，三年免征個人所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕26 號）規(guī)定，從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。