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企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)應納稅額的計算分為設立機構場所和未設立機構場所的2種情形：

一、對在中國境內 未設立機構、場所的非居民企業(yè)或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所 沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得（優(yōu)惠稅率 10 ％）：

1、以 收入全額為應納稅所得額

A、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得。

B、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。

C、擔保費比照對利息的稅務處理問題。

2、轉讓財產所得

A、以收入全額 減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

B、財產凈值是指財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

C、轉讓股權等權益性投資資產所得：

a、股權轉讓所得＝股權轉讓收入－股權凈值

b、轉讓收入是股權轉讓人收取的對價；

c、股權凈值（即股權計稅基礎），是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。

d、股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財稅主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。

e、企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所 可能分配的金額。

f、多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

3、其他所得，參照前兩項計算所得額。

4、扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算

A、扣繳企業(yè)所得稅應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率

B、公式中計算非居民企業(yè)應納稅所得額時：匯率——應按扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折算。

5、時間

扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或到期應支付之日

例1：在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是（A）。

A.股息所得以收入全額為應納稅所得額

B.財產轉讓所得以轉讓收入全額為應納稅所得額

C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應納稅所得額

D.特許權使用費所得以收入減去特許權攤銷費用為應納稅所得額

二、對在中國境內 設立機構、場所的非居民企業(yè)（稅率 25 ％）——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下 3 種方法核定其應納稅所得額。

1、按收入總額核定應納稅所得額

A、應納稅所得額＝收入總額×經稅務機關核定的利潤率

B、收入總額指不含增值稅的收入全額。

2、按成本費用核定應納稅所得額

應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

3、按經費支出換算收入核定應納稅所得額

應納稅所得額＝經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

4、核定的利潤率按按行業(yè)有所不同

A、從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，15%－30% ；

B、從事管理服務的，30%－50%；

C、從事其他勞務或勞務以外經營活動的，不低于 15%。

5、其他規(guī)定

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物 合同總價款的 10% 為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

例2：乙制藥企業(yè)（居民企業(yè)）向境外股東企業(yè)支付全年含增值稅技術咨詢指導費 120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率為 20％。

解：乙制藥企業(yè)應當代扣代繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6％）×20％×25％＝5.66（萬元）

乙制藥企業(yè)應當代扣代繳增值稅＝120÷（1＋6％）×6％＝6.79（萬元）

例3：丙外國企業(yè)常駐機構 2021 年度的經費支出額為 300 萬元，核定利潤率為 15％。

解：丙機構 2021 年度應納稅所得稅稅額＝300÷（1－15％）×15％×25％＝13.24（萬元）

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