一、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、固定資產(chǎn)所得稅差異

差異形成原因

由于固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的相關(guān)折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，這便是所得稅差異的形成原因。

1.折舊方法、折舊年限的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：

企業(yè)主要依據(jù)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇適合的折舊方法，包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊計(jì)提方法。

稅法要求：

除個(gè)別按規(guī)定可以加速折舊的情況外，其他基本上可以稅前扣除的都是按照年限平均法計(jì)提的折舊。而且，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。

如果企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，就會(huì)因?yàn)槊恳黄陂g折舊額的差異產(chǎn)生固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，在有關(guān)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前，也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

三、所得稅差異應(yīng)用實(shí)例

【例1】

A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

分析∶

1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2=600（萬(wàn)元）

該賬面價(jià)值大于其可收回金額550萬(wàn)元

依據(jù)兩者之間的差額，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）

2、按照稅法要求

其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）

特別說(shuō)明：

20%為雙倍余額法的折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%=2/10*100%=20%

3、所得稅差異

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間存在的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

特別說(shuō)明：

由于上述賬面價(jià)值550萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元，兩者差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，該差異屬于應(yīng)納稅暫性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)“遞延所得稅負(fù)債”。

4、會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 17.5（70*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債17.5

【例2】

B企業(yè)于20×6年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。

計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為0。20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

分析∶

1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600（萬(wàn)元）

2、按照稅法要求

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬(wàn)元）

3、所得稅差異

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

特別說(shuō)明：

由于上述賬面價(jià)值600萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元，兩者差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的減少，該差異屬于應(yīng)納稅暫性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

4、會(huì)計(jì)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)18.75（75*25%）

貸：所得稅費(fèi)用 18.75

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