什么是清算所得?清算所得的課稅計(jì)算又是怎樣算的？下文由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理供大家參考，一起來(lái)看看吧。

【問(wèn)題】

什么是清算所得?

【答案】

清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

清算所得的課稅計(jì)算

清算所得課稅，在我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法均作了規(guī)定。

其計(jì)算公式可概括如下：

企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈

企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)=企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益-企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金-尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)-收取債權(quán)損失+償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù))

企業(yè)的清算所得=企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)-企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)-企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余+企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值-企業(yè)的資本公積金-企業(yè)的盈余公積金+企業(yè)接受損贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值-企業(yè)的注冊(cè)資本金

清算所得稅額=企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率

企業(yè)在辦理注銷(xiāo)登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅。

企業(yè)清算中的納稅籌劃

(一)清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。

(二)改變企業(yè)解散日期會(huì)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額

例如，某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)5月25日通過(guò)，并作出決議，5月31日解散，6月1日開(kāi)始正常清算。公司于開(kāi)始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月～5月底止公司預(yù)計(jì)可盈利8萬(wàn)元(適用稅率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過(guò)決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開(kāi)始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬(wàn)元變?yōu)樘潛p6萬(wàn)元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬(wàn)元。

清算開(kāi)始日為6月1日時(shí)，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)

清算所得為虧損5萬(wàn)元，即9萬(wàn)元-14萬(wàn)元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元。

清算開(kāi)始日為6月16日時(shí)，1月～5月虧損6萬(wàn)元，該年度不納稅，清算所得為9萬(wàn)元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：(

90000-60000)×33%=9900(元)

兩方案比較結(jié)果，通過(guò)稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元(26400-9900)。