隨著國家減稅降費政策的不斷推進，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點也不斷提高，從2011年的每月5000元，提升到目前的每月15萬元（按季申報則為每季度45萬元），越來越多的老板都享受到了國家的免稅優(yōu)惠。然而，增值稅上免征的這部分稅款，在企業(yè)所得稅上要記為收入交稅嗎？不少老板和會計都想當然的認為，增值稅上都免了，企業(yè)所得稅當然不用申報；但近期杭州市稅務局第二稽查局查處的一起偷稅案例，就為持有該想法的小規(guī)模企業(yè)敲響了警鐘。

案件簡介

杭州某汽車服務公司，在2019年4月-2020年6月期間取得賬外收入614464.3元,其中2019年7-9月67930元,10-12月188152元， 2020年1-3月177045元,4-6月181337.3元。

這些收入企業(yè)均為賬外收取，未進行申報，但每季度均未達到起征點，故無需繳納增值稅。但稽查人員同時認為，該部分收入免征的增值稅款，應在同期的企業(yè)所得稅中作為收入進行申報，該企業(yè)未申報該部分企業(yè)所得稅的行為同樣構成偷稅，最終被罰款5820.78元。

案件啟示

免征增值稅款需要申報繳納企業(yè)所得稅，確實為很多老板和財務人員所忽視，那么，這項規(guī)定的法規(guī)依據(jù)在哪呢？

《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

文字比較長，如果我們仔細對照分析的話，未達起征點的免征增值稅款，本質(zhì)上屬于政府給予企業(yè)的財政性資金，但既不符合國家投資和資金使用后要求歸還本金的情形，也不符合“由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金”這一企業(yè)所得稅不征稅收入的條件，因此是必須繳納企業(yè)所得稅的。

同時，《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）“減免增值稅的賬務處理”一節(jié)中也規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

因此，實務當中未達起征點免征的增值稅應計入營業(yè)外收入，并在申報企業(yè)所得稅時作為應稅收入進行申報。這看似細微的風險點，老板和會計如果忽視，一旦被稽查，補稅罰款不說，還會被作為偷稅案例在網(wǎng)上公開，極大影響企業(yè)形象，切不可掉以輕心。

附：行政處罰決定書全文

杭稅二稽罰[2021]128號

違法事實：

你單位在2019年4月-2020年6月期間取得賬外收入614464.3元,其中2019年賬外收入256082元（7-9月67930元,10-12月188152元），2020年賬外收入358382.3（2020年1-3月177045元,4-6月181337.3元）。以上收入未入賬，并入當季銷售額后未達增值稅起征點，未申報繳納企業(yè)所得稅。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定

處罰決定：

對你單位處罰款5820.78元。