2023年第283講，說稅收，談風險，講政策。自2018年7月1日起，新的《煙葉稅法》施行。為便于大家掌握，今天就說說煙葉稅政策規(guī)定及實務(wù)分析。

一、納稅人

1.煙葉稅的納稅人是在我國境內(nèi)收購煙葉的單位。

2.收購煙葉的單位是指依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。

二、征稅范圍

1.煙葉稅的課稅對象是煙葉。

2.所謂煙葉是指以各種煙草的葉片經(jīng)過加工制成的產(chǎn)品，因加工方法不同，又分為曬煙葉、晾煙葉和烤煙葉。

3.曬煙葉是指利用太陽能露天曬制的煙葉。

4.晾煙葉是指在晾房內(nèi)自然干燥而成的煙葉。

5.烤煙葉（復烤煙葉除外）是指在烤房內(nèi)烘烤成的煙葉。

6.《煙葉稅法》所稱煙葉，是指晾曬煙葉、烤煙葉。

三、計稅依據(jù)

（一）政策規(guī)定

1.煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。

2.納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10％計算。

3.煙葉稅的計稅依據(jù)，即收購煙葉實際支付的價款總額的計算公式如下：

支付價款總額＝收購價款 x (1+10%)

（二）政策依據(jù)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確煙葉稅計稅依據(jù)的通知》（財稅〔2018〕75號）。

四、稅率

煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。

五、應(yīng)納稅額

1.煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉實際支付的價款總額乘以稅率計算。

2.煙葉稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝支付價款總額 x 稅率

六、征收機關(guān)

自2006年煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅改為煙葉稅后，規(guī)定煙葉稅統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)負責征收。

七、納稅期限

1.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當日。

2.煙葉稅按月計征，納稅人應(yīng)當于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

3.上述收購煙葉的當天一般是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據(jù)的當天。

八、納稅地點

1.納稅人收購煙葉，應(yīng)當向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)一般是指煙葉收購地的縣級稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所。

九、會計處理

（一）會計分錄

1.采購企業(yè)應(yīng)繳納的煙葉稅，構(gòu)成企業(yè)的煙葉采購成本。

2.企業(yè)按照規(guī)定計算采購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅時，會計處理如下:

借:在途物資/材料采購/原材料/庫存商品等科目，

貸:應(yīng)交稅費﹣﹣應(yīng)交煙葉稅

3.實際繳納煙葉稅時，會計處理如下:

借:應(yīng)交稅費﹣﹣應(yīng)交煙葉稅

貸:銀行存款

（二）特殊規(guī)定

1.對企業(yè)按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的收購金額計算增值稅進項稅額。

2.煙葉采購成本應(yīng)扣除準予抵扣的增值稅進項稅額。

3.由于企業(yè)從煙農(nóng)處收購煙葉時無法取得增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)在進行會計處理時，其進項稅額應(yīng)根據(jù)收購發(fā)票上注明的煙葉收購金額和煙葉稅額乘以法定扣除率加以確定。

十、案例分析

（一）案例一

1.企業(yè)情況

某煙草公司系增值稅一般納稅人，當年7月末收購煙葉15000千克，煙葉收購價格8元／千克（不含支付的價外補貼），貨款及補貼款已全部用現(xiàn)金支付，收購的煙葉也于月末驗收入庫。計算該煙草公司應(yīng)繳納的煙葉稅并進行賬務(wù)處理（該煙草公司收購的煙葉均直接賣給卷煙廠）。

2.解析

煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，其中價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10％計算。

3.稅款計算

（1）計算煙葉采購成本：

煙葉的收購價款：8x15000=120000（元）

實際支付的價款總額：120000x(1+10%)=132000（元）

應(yīng)繳納煙葉稅：132000x20%=26400（元）

準予抵扣的增值稅進項稅額：(132000+26400)x9%=14256（元）

7月末，煙葉提回并驗收入庫時，根據(jù)有關(guān)收購憑證：

借：庫存商品144144

應(yīng)交稅費﹣﹣應(yīng)交增值稅（進項稅額）14256

貸：銀行存款132000

應(yīng)交稅費﹣﹣應(yīng)交煙葉稅26400

（2）實際繳納煙葉稅時：

借：應(yīng)交稅費﹣﹣應(yīng)交煙葉稅26400

貸：銀行存款26400

（二）案例二

1.企業(yè)情況

某市煙草公司為增值稅一般納稅人。當年11月從煙農(nóng)手中收購一批煙葉并已驗收人庫，收購價款80000元，支付運費4000元，裝卸費500元。計算這批煙葉的采購成本（裝卸、運輸費用取得增值稅普通發(fā)票）。

2.政策解析

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9％的扣除率計算增值稅的進項稅額，相應(yīng)，農(nóng)產(chǎn)品的收購成本應(yīng)扣除計算抵扣的增值稅進項稅額。

需要注意的是，煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額予以抵扣。

3.稅款計算

煙葉的收購價款：80000x(1+10%)=88000（元）

實際支付的價款總額：88000x20%=17600（元）

購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額：

(88000+17600)x9%=9504（元）

煙葉的采購成本：88000+17600-9504+4000+500=100596（元）