一說(shuō)到遞延所得稅，大家就頭痛，當(dāng)然包括我自己，考注會(huì)、中級(jí)最頭疼的非合并報(bào)表和所得稅會(huì)計(jì)莫屬。

實(shí)際工作中也是，能做合并報(bào)表，能做所得稅的會(huì)計(jì)那在企業(yè)里都不是一般的會(huì)計(jì)，絕逼是個(gè)重大培養(yǎng)對(duì)象嘛「注:這里的重點(diǎn)培養(yǎng)不帶調(diào)侃，是真心?！?。

說(shuō)實(shí)話如果不深入了解一下其背后的意義，這遞延所得稅給人的感覺(jué)就是神仙姐姐派來(lái)折磨人的。

明明直接都可以一股腦計(jì)入所得稅費(fèi)用，非要搞那么復(fù)雜，弄這么多科目出來(lái)東擺西擺。是不是很煩嘛！

當(dāng)然為了記住它們，老師們可是費(fèi)盡心思。

記憶法寶：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)，記住這個(gè)一個(gè)，那么其他三種按照相反的順序來(lái)記憶。

如果沒(méi)有永久性差異，那么所得稅費(fèi)用就等于利潤(rùn)總額乘以所得稅稅率等等。

……

你還別說(shuō)，對(duì)付考試，生搬硬套的把分錄做出來(lái)，這還真有效。但是，你真的搞懂了么?是不是過(guò)幾天又忘記了，看到報(bào)表上的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，你是不是又蒙圈了。

很多總賬會(huì)計(jì)都是如此，基本平時(shí)不做這個(gè)分錄，等著審計(jì)來(lái)調(diào)整，因?yàn)樽约翰粫?huì)啊，審計(jì)調(diào)整成什么就是什么，反正也不影響公司報(bào)表利潤(rùn)總額數(shù)字。

長(zhǎng)此以往，當(dāng)審計(jì)不在的時(shí)候，被問(wèn)及遞延所得稅問(wèn)題時(shí)候就更不知所措了。比如老板說(shuō)貨幣資金是自己錢我知道，應(yīng)收賬款是別人欠我的錢這些我知道，你說(shuō)說(shuō)遞延所得稅是什么鬼？讓你解釋一下。你怎么辦？

其實(shí)解釋也簡(jiǎn)單，遞延所得稅資產(chǎn)也是資產(chǎn)，資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計(jì)算出來(lái)的所得稅數(shù)額，而是叫你多交了一部分，就是稅務(wù)局欠你的錢，未來(lái)你要減少稅金流出的資源。但允許以后年度彌補(bǔ)回來(lái)的，所以這一部分要記個(gè)賬，記賬得有個(gè)科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來(lái)；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算。

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為了更好的理解，我舉例來(lái)具體說(shuō)明，我自己也再?gòu)?fù)習(xí)一遍，說(shuō)實(shí)話，久了不用我也要搞忘了。

假設(shè)A公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)「會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問(wèn)A公司2019年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅。

其實(shí)這個(gè)問(wèn)題本來(lái)相當(dāng)簡(jiǎn)單，100萬(wàn)*25%=25萬(wàn)，A公司繳納25萬(wàn)企業(yè)所得稅就對(duì)了，算法真是簡(jiǎn)單爆了。分錄也非常簡(jiǎn)單。

借：所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)

但是真的這么簡(jiǎn)單嗎？真是這么簡(jiǎn)單就好了，算企業(yè)所得稅怎么能直接用會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額來(lái)算呢？用的是應(yīng)納稅所得稅額。

稅務(wù)說(shuō)，你說(shuō)你利潤(rùn)總額是100萬(wàn)我就認(rèn)啊，那還要我企業(yè)所得稅法干嘛，不行，你不能這么算，得調(diào)整。得按照我的規(guī)定來(lái)調(diào)整。

讓我來(lái)看看你的的賬哈，這里，你營(yíng)業(yè)外支出里面有個(gè)罰款支出1萬(wàn)，不行，這個(gè)不能算，這個(gè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，你要加回去。

100萬(wàn)利潤(rùn)總額+1萬(wàn)=101萬(wàn)，這101萬(wàn)就是應(yīng)納稅所得額，看到?jīng)]有，稅法說(shuō)了，費(fèi)用不是你想進(jìn)想進(jìn)就能進(jìn)。好吧，我補(bǔ)。

1萬(wàn)*25%=0.25萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用 0.25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.25萬(wàn)。

這1萬(wàn)塊的調(diào)整，以后稅務(wù)局也不會(huì)再給你調(diào)整回來(lái)了，你交了稅就交定了，毫無(wú)辦法！，所以這個(gè)就叫永久性差異。

永久性差異，就是因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者規(guī)定的核算口徑的不同，比如一項(xiàng)費(fèi)用你在賬上做了費(fèi)用，而稅法不認(rèn)這個(gè)費(fèi)用，那么稅法中的費(fèi)用就少，利潤(rùn)就多，繳稅就多，而你卻無(wú)能為力。

它不涉及你和稅務(wù)局之間未來(lái)的欠和收，當(dāng)期計(jì)算了就直接計(jì)入當(dāng)期損益了，結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)中去了，非常真實(shí)的反映了你企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)情況。

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好了，稅務(wù)局又開始看賬了，咦，你賬面的固定資產(chǎn)原值是100萬(wàn)，你當(dāng)期折舊了20萬(wàn)，分了5年折舊，這個(gè)不行，我稅法上你這種固定資產(chǎn)你的按照10年來(lái)折舊，也就是說(shuō)你當(dāng)期只能進(jìn)10萬(wàn)，你多折了10萬(wàn)。

好吧，稅官，你說(shuō)的有道理，我調(diào)，我扣了20萬(wàn)折舊后我利潤(rùn)總額是100萬(wàn)，現(xiàn)在你只允許我扣10萬(wàn)，那我利潤(rùn)總額就應(yīng)該多10萬(wàn)出來(lái)，就是110萬(wàn)。

10萬(wàn)*25%=2.5萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用 2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)

別忙，借方有點(diǎn)不對(duì)，你這個(gè)差異是時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異，故名思議，就是時(shí)間差，未來(lái)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，這個(gè)差異就會(huì)消失。比如固定資產(chǎn)折舊，稅法要求必須用直線法折舊，如果你做賬的時(shí)候用的雙倍余額法，那么每期算出來(lái)的折舊，稅法個(gè)會(huì)計(jì)就會(huì)有差異，但是隨著時(shí)間的流逝，最終，當(dāng)固定資產(chǎn)全部折舊完之后，兩種方法最后的總的折舊額其實(shí)是一致的。

對(duì)于這種差異，你這種借方做法是應(yīng)付稅款法，所謂應(yīng)付稅款法是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。

應(yīng)付稅款法出發(fā)點(diǎn)是將所得稅視為利潤(rùn)分配而不是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)付稅款法作為一種簡(jiǎn)單易行的方法,長(zhǎng)期以來(lái)被基層會(huì)計(jì)人員廣泛使用。

但由于其以稅法為出發(fā)點(diǎn),強(qiáng)調(diào)財(cái)稅合一的方式,帶有較大的弊病。尤其在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求日益提高的今天,應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則的弱點(diǎn)日漸突出,甚至因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期凈利潤(rùn)偏離實(shí)際,無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。

所以說(shuō)，你這2.5萬(wàn)本來(lái)不是我實(shí)打?qū)嵉闹С觯皇菚簳r(shí)繳納的稅款，以后期間我還要抵回來(lái)，暫時(shí)存放在你稅務(wù)局，如果你全部確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，就導(dǎo)致我當(dāng)期凈利潤(rùn)不真實(shí)，后期凈利潤(rùn)也會(huì)不真實(shí)。怎么辦？

那就放棄應(yīng)付稅款法,使用債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。既然是稅務(wù)局欠我的，那就是我的一個(gè)資產(chǎn)。我給他命一個(gè)好聽的名字：遞延所得資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)

為了更好的展示這個(gè)過(guò)程，我們把該固定資產(chǎn)整個(gè)折舊期間都用表格展示出來(lái)。

你看，其實(shí)不管是直接計(jì)入所得稅費(fèi)用還是計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)，累計(jì)合計(jì)的結(jié)果都是0，也就是說(shuō)這個(gè)因?yàn)檎叟f產(chǎn)生的差異影響分?jǐn)偟礁髌陂g都是暫時(shí)的，最終都是沒(méi)有影響企業(yè)所得稅。這就和永久性差異本質(zhì)上不同。

那為什么引入遞延所得稅這個(gè)資產(chǎn)科目呢？其實(shí)就是更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的每個(gè)期間的損益情況，以前全部計(jì)入所得稅費(fèi)用的方法其實(shí)投資人不能清晰的看到凈利潤(rùn)真實(shí)情況，都要通過(guò)附注說(shuō)明來(lái)看。

3

綜上案例調(diào)整兩個(gè)調(diào)整事項(xiàng)后，所得稅費(fèi)用最終等于25+0.25=25.25萬(wàn)。

如果沒(méi)有永久性差異0.25萬(wàn)的影響，所得稅費(fèi)用就等于利潤(rùn)總額100萬(wàn)*25%=25萬(wàn)。

所以最終的利潤(rùn)總額*稅率，一定等于最終的所得稅費(fèi)用。如果不等，那就是永久性差異。

4

會(huì)計(jì)計(jì)算的費(fèi)用，大于稅法計(jì)算的費(fèi)用，那么會(huì)計(jì)的利潤(rùn)就小，稅法的利潤(rùn)就大，因?yàn)槔U稅是按稅法來(lái)交的，那么久要多交稅，也就是把未來(lái)的稅也交上了，未來(lái)可以少繳稅，所以記遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負(fù)債則相反。

這就是暫時(shí)性差異。不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。只是通過(guò)遞延所得稅和應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)列示和稅務(wù)局稅款之間的暫時(shí)差異。

比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)，稅務(wù)說(shuō)需要多交2.5萬(wàn),無(wú)非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當(dāng)一個(gè)替身從應(yīng)交稅費(fèi)中增加2.5萬(wàn)，反之，稅務(wù)說(shuō)要少交2.5萬(wàn),無(wú)非是用遞延所得稅負(fù)債充當(dāng)替身讓應(yīng)交稅費(fèi)減少2.5萬(wàn)。不管多交少交，會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用都是100萬(wàn)。