導讀：建筑施工企業(yè)在房屋等建筑物還未完工時，對外銷售取得預售收入。預售階段需要根據(jù)預售收入預繳相關(guān)稅費，這些稅金能夠在企業(yè)所得稅前扣除嗎？今天我們討論建筑業(yè)的預收收入是否計繳所得稅？

建筑業(yè)的預收收入是否計繳所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2008] 875號）第二條規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可 靠估計的，應(yīng)采用完工進度法確認提供勞務(wù)收人。

(1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：

①收人的金額能夠可靠地計量；

②交易的完工進度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量； ②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③已發(fā)生成本占總成本的比例。

(3 )企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收人總 額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收人總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認

提供勞務(wù)收人后的金額，確認為當期勞務(wù)收人。

同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。

因此，建筑企業(yè)的預收收入應(yīng)按上述規(guī)定確認收入，繳納企業(yè)所得稅。

預收賬款是否需要繳納企業(yè)所得稅

預收帳款各行業(yè)有一定的掛帳期限，到了這期限就要轉(zhuǎn)收入，轉(zhuǎn)收入就會產(chǎn)生利潤，有利潤當然要交所所稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

1、《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第四項采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3、《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）得到了驗證，“銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入”的前提條件是符合銷售商品收入確認條件，而這里的條件則更為細致，必須同時具備：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。