一、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

二、固定資產(chǎn)所得稅差異

差異形成原因

由于固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計與稅法規(guī)定的相關(guān)折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，這便是所得稅差異的形成原因。

1.折舊方法、折舊年限的差異

會計準則要求：

企業(yè)主要依據(jù)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇適合的折舊方法，包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊計提方法。

稅法要求：

除個別按規(guī)定可以加速折舊的情況外，其他基本上可以稅前扣除的都是按照年限平均法計提的折舊。而且，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，但是會計準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。

如果企業(yè)進行會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，就會因為每一期間折舊額的差異產(chǎn)生固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異

持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，在有關(guān)減值準備轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

三、所得稅差異應用實例

【例1】

A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元，該固定資產(chǎn)以前期間未計提減值準備。

分析∶

1、按照會計準則

20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2=600（萬元）

該賬面價值大于其可收回金額550萬元

依據(jù)兩者之間的差額，依據(jù)會計準則要求，應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。

20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的實際賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）

2、按照稅法要求

其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）

特別說明：

20%為雙倍余額法的折舊率=2/預計的折舊年限×100%=2/10*100%=20%

3、所得稅差異

該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間存在的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。

特別說明：

由于上述賬面價值550萬元大于計稅基礎(chǔ)480萬元，兩者差額會造成未來期間應納稅所得額和應交所得稅的增加，該差異屬于應納稅暫性差異，在其產(chǎn)生當期，應確認相關(guān)“遞延所得稅負債”。

4、會計分錄

借：所得稅費用 17.5（70*25%）

貸：遞延所得稅負債17.5

【例2】

B企業(yè)于20×6年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年。

計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法規(guī)定均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為0。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

分析∶

1、按照會計準則

該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）

2、按照稅法要求

該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）

3、所得稅差異

該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。

特別說明：

由于上述賬面價值600萬元小于計稅基礎(chǔ)675萬元，兩者差額會造成未來期間應納稅所得額和應交所得稅的減少，該差異屬于應納稅暫性差異，在其產(chǎn)生當期，應確認相關(guān)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

4、會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)18.75（75*25%）

貸：所得稅費用 18.75

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