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所得稅口徑的收入

更新時(shí)間: 2024.11.25 08:32 閱讀：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算之 收入的確認(rèn)

會(huì)計(jì)口徑：利潤(rùn)=會(huì)計(jì)口徑收入-會(huì)計(jì)口徑的扣除

稅法口徑：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除

（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損

所得稅口徑的收入(圖1)

一、收入總額

稅法口徑的收入：

所得稅口徑的收入(圖2)

【解釋】收入總額確認(rèn)四個(gè)要點(diǎn)：

收入總額內(nèi)容

重難點(diǎn)分析

一般收入的確認(rèn)

9項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是重點(diǎn)

特殊收入的確認(rèn)

分期收款和視同銷售是重點(diǎn)

處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)

內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點(diǎn)

相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

售后回購(gòu)、以舊換新、折扣、買一贈(zèng)一（還要注意增值稅的對(duì)應(yīng)處理）

（一）一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入（增值稅項(xiàng)目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）

2.提供勞務(wù)收入（增值稅、營(yíng)改增）

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況）

按被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的當(dāng)天確認(rèn)收入。

5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（國(guó)債利息免稅）　

6.租金收入（有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（跨期租金）。

【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【案例】2015年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計(jì)租金600萬(wàn)元，2015年7月1日一次收取了3年的租金600萬(wàn)元。則計(jì)算A企業(yè)企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2015年收入總額的租金收入為多少萬(wàn)元？

在稅收上可以每年確認(rèn)200萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2015年當(dāng)年可以計(jì)入的租金收入為200萬(wàn)元的一半，即100萬(wàn)元。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8.接受捐贈(zèng)收入；

（1）收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

（2）受贈(zèng)金額的確認(rèn)。

受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定

①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：

受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

9.其他收入

指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)（銷售營(yíng)業(yè)收入）的組成部分。

所得稅口徑的收入(圖3)

（二）特殊收入的確認(rèn)

收入的范圍和項(xiàng)目

1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超十二個(gè)月的，按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

4.企業(yè)視同銷售的收入。（視同銷售收入，是計(jì)算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)）

（三）資產(chǎn)處置收入

分類

具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)）

計(jì)量

內(nèi)部處置

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)）

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算

外部處置

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期售價(jià)確定收入；外購(gòu)的資產(chǎn)，符合條件的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定收入

【例題?單選題】2016年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬(wàn)元，同期對(duì)外銷售價(jià)格為25萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（ ）萬(wàn)元。

A.10

B.20

C.30

D.35

【答案】D

【解析】上述福利應(yīng)確認(rèn)收入=25+10=35（萬(wàn)元）。

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