小王是甲公司的稅務(wù)經(jīng)理，近日，甲公司發(fā)生了多筆關(guān)于“違約金”的業(yè)務(wù)，例如，因員工合同履約期未滿提前離職而收取違約金；甲公司以購買方身份取得銷售方因合同違約支付的違約金；銷售合同簽訂后因購買方違約取得違約金收入；合同履約后因購貨方延期付款而收取違約金；還有甲公司股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入等情形。針對上述業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)處理，小王有些迷茫了。接下來，我們就一起幫小王答疑解惑吧~

那么，什么是“違約金”呢？

違約金是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。違約金的標(biāo)準(zhǔn)是金錢，但當(dāng)事人也可以約定違約金的標(biāo)的物為金錢以外的其他財(cái)產(chǎn)。違約金具有擔(dān)保債務(wù)履行的功效，又具有懲罰違約人和補(bǔ)償無過錯(cuò)一方當(dāng)事人所受損失的效果，因此有的國家將其作為合同擔(dān)保的措施之一，有的國家將其作為違反合同的責(zé)任承擔(dān)方式。

在了解了違約金相關(guān)概念之后，接下來我們就結(jié)合具體情形逐一分析：

情形一、因員工合同履約期未滿提前離職而收取違約金情形

例1.員工張某系2018年7月1日加入甲公司，在張某入職時(shí)雙方簽訂的協(xié)議約定如下：甲公司負(fù)責(zé)解決員工張某戶口落戶問題，張某應(yīng)保證在甲公司任職期限不低于5年，若張某在合同履約期滿前離職，張某需按照未滿服務(wù)年限向甲公司支付違約金。2020年7月1日，張某提前離職，按協(xié)議規(guī)定，張某向甲公司支付了違約金10萬元。

那么，針對收取的該筆違約金甲公司是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）第一條規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

上述政策明確了增值稅應(yīng)稅行為是在我國境內(nèi)發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物行為，在本案例中，員工張某違約提前離職屬用人合同而非購銷合同，其行為不屬于增值稅應(yīng)稅銷售行為。因此，甲公司取得張某支付的10萬元違約金收入不需要繳納增值稅。

情形二、以購買方身份取得銷售方支付的違約金情形

例2.因改善公司辦公條件需要，甲公司于2019年5月1日與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂了商品房買賣合同，合同約定乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)不晚于2020年5月1日前向甲公司交付合同約定的商品房，若乙房地產(chǎn)企業(yè)未能如期交付，則需要以甲公司支付的購房款總額以1%的比例按日向甲公司計(jì)算支付違約金。乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際于2020年7月1日向甲公司交付房屋，并按照合同約定向乙公司支付了違約金5萬元。

那么，甲公司因購房取得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的違約金收入是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

實(shí)務(wù)中，針對上述政策規(guī)定，很多財(cái)務(wù)朋友們會(huì)產(chǎn)生一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)收取的該筆違約金收入屬于價(jià)外費(fèi)用，因此需要繳納增值稅。但我們應(yīng)注意，價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的費(fèi)用，而非購買方向銷售方收取的費(fèi)用。因此，在本案例中，甲公司作為購買方，其取得銷售方乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇，不需要繳納增值稅。

情形三、銷售合同簽訂后因購買方違約取得違約金收入情形

例3.2020年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，合同約定甲公司應(yīng)于2020年7月15日之前向丙公司交付合同標(biāo)的物，若雙方任一方出現(xiàn)違約情形，需要按照合同金額的10%向?qū)Ψ街Ц哆`約金。合同簽訂之后，因乙公司對外銷售訂單取消因此于7月5日告知甲公司該筆合同取消，并向甲公司支付違約金3萬元。

那么，甲公司取得的該筆違約金收入是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）第六條規(guī)定：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述政策規(guī)定，銷售額為納稅人“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，在本案例中，購銷雙方雖然已簽訂了購銷合同，但在合同履約前因購買方丙公司單方面原因違約導(dǎo)致合同終止，對甲公司而言其應(yīng)稅銷售行為并未發(fā)生，因此，作為銷售方，甲公司取得丙公司支付的違約金收入不需要繳納增值稅。

情形四、合同履約后因購貨方延期付款而收取違約金情形

例4.甲公司為增值稅一般納稅人，2020年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，該批貨物適用的增值稅稅率為13%。合同約定甲公司應(yīng)于2020年6月15日之前向丁公司交付合同標(biāo)的物，丁公司應(yīng)在收到貨物并驗(yàn)收合格后5日之內(nèi)向甲公司一次性全額支付貨款。若丁公司未能如期支付貨款，需要以合同金額為基數(shù)，按照以每日1%的標(biāo)準(zhǔn)向甲公司支付違約金。6月15日甲公司按合同約定交付了貨物并經(jīng)丁公司驗(yàn)收合格。因丁公司資金緊張，該筆貨物知道2020年7月5日丁公司才支付，并按照合同規(guī)定支付了2萬元違約金。

那么，針對丁公司因延期付款支付的違約金2萬元，甲公司是否需要繳納增值稅？若需要繳納增值稅，其適用的增值稅稅率是多少？

根據(jù)修改后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六條規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，在本案例中，該筆業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅銷售行為且已實(shí)際發(fā)生，銷售方甲公司取得的違約金收入2萬元為購買方延期付款的補(bǔ)償，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)隨所銷售貨物的增值稅稅率即13%繳納增值稅。

誤區(qū)提醒：實(shí)務(wù)中，針對購貨方因延期付款支付的違約金，有財(cái)務(wù)朋友按照利息收入繳納增值稅的處理是錯(cuò)誤的，應(yīng)注意該問題。

情形五、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入情形

例5.李某為甲公司股東之一，2020年5月5日，李東與劉某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，李某將其在甲公司的股權(quán)一部分轉(zhuǎn)讓給劉某，李某應(yīng)在2020年6月5日前完成股權(quán)變更手續(xù)，劉某應(yīng)在李某完成股權(quán)變更手續(xù)后的次日一次性支付合同價(jià)款。若劉某延期支付合同價(jià)款，則需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同金額按日支付李某違約金。李某于2020年6月5日完成股權(quán)變更手續(xù)，劉某因資金周轉(zhuǎn)緊張實(shí)際于2020年7月5日支付了合同價(jià)款并為此支付李某違約金10萬元。

針對該問題，股東李某咨詢，其取得的該筆10萬元違約金收入是否需要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕866號）文件規(guī)定：

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

因此，在本案例中股東李某取得的10萬元違約金收入應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并由其個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的違約金收入是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

因此，企業(yè)取得的違約金收入需要繳納企業(yè)所得稅，實(shí)務(wù)中通常會(huì)通過營業(yè)外收入科目進(jìn)行核算。