在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常有會計(jì)朋友來問：預(yù)收的工程款用不用預(yù)繳稅款？在哪預(yù)繳？怎么預(yù)繳？預(yù)繳多少？什么情況下需要異地預(yù)繳？怎么進(jìn)行賬務(wù)處理呢？預(yù)繳時有什么注意事項(xiàng)？并且對這兩項(xiàng)預(yù)繳的關(guān)系分辨不清，今天我們就把這個事情分析一下。

一、預(yù)收的工程款需要預(yù)繳稅款的情形

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收取預(yù)收款的，以收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)地預(yù)繳增值稅及其附加；

2、納稅人同一行政區(qū)劃內(nèi)提供建筑服務(wù)，收取預(yù)收款的，以收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅及其附加。

預(yù)收款預(yù)繳稅款的計(jì)算：

一般計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+9%）×2%

簡易計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）×3%

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。

上式中的分包款，必須是同一項(xiàng)目的分包款，而且在預(yù)繳時必須取得合規(guī)憑證才允許差額扣除。

應(yīng)預(yù)繳的附加稅=實(shí)際預(yù)繳的增值稅稅款×（適用的城建稅稅率+3%+2%）

二、異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款：

1、簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）×3%

2、一般計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+9%）×2%

3、其他稅種：計(jì)算出預(yù)繳的增值稅后，按照應(yīng)繳的增值稅，計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加（以項(xiàng)目所在地標(biāo)準(zhǔn)繳納，無預(yù)繳一說），印花稅如果在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)繳納，回機(jī)構(gòu)所在地就不再申報(bào)。企業(yè)所得稅預(yù)繳：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。有些地方還會要求申報(bào)個稅和資源稅，如果實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。

三、預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理：

借：

應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅/（或者是“簡易計(jì)稅”明細(xì)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

四、預(yù)繳稅款注意事項(xiàng)

1、小規(guī)模納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。自2019年按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

2、納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的月為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

3、納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

4、納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

五、常見問題

1、異地預(yù)交增值稅時預(yù)交了城建稅但是未預(yù)交教育費(fèi)附加，申報(bào)的時候如何申報(bào)，附加稅的計(jì)稅依據(jù)是否不一致？

答：這個要根據(jù)當(dāng)?shù)馗郊佣惿陥?bào)表的填寫口徑來確定，如果會出現(xiàn)不一致，當(dāng)?shù)馗郊佣愑?jì)稅依據(jù)欄“一般增值稅”填寫的應(yīng)該是實(shí)際繳納的增值稅，如果是小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳增值稅，那么，城維稅等附加稅費(fèi)也不需要在當(dāng)?shù)乩U納，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時，按照實(shí)際申報(bào)的應(yīng)繳納增值稅計(jì)算附加稅費(fèi)，依據(jù)是一致的，不會存在不一致的情況。如果是一般納稅人在異地預(yù)交增值稅時因銷售額未超過10萬元免征了教育費(fèi)附加，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時，月銷售額超過10萬，不能享受教育費(fèi)附加的減免。對于一般納稅人這種情況，有的稅務(wù)局是這么認(rèn)為的，異地和本地的附加稅是分別根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算的，且根據(jù)財(cái)稅[2016]74號文，預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。所以會認(rèn)為附加稅有屬地性，沒有預(yù)繳的說法，是各算各的，不能按照企業(yè)的整體來算附加稅。在機(jī)構(gòu)所在地就按實(shí)際繳納的增值稅申報(bào)，異地應(yīng)交的那部分免了就相當(dāng)于繳納了，不用補(bǔ)申報(bào)。但是需不需要去異地補(bǔ)繳還要看當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行。

2、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)未預(yù)繳增值稅的，由哪的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照該辦法，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)進(jìn)行處理。

3、提供不同工程項(xiàng)目的建筑服務(wù)納稅人預(yù)繳后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅時是否還需要分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款？

答：納稅人應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。申報(bào)時無需分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款，以預(yù)繳取得的完稅憑證作為合法有效憑證，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。