到底啥是分割單？

1.如果一張發(fā)票上所列的支出,需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始發(fā)票的單位,開給其他單位應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的單位原始發(fā)票分割單。

2.發(fā)票分割單是用來做共同分擔(dān)費(fèi)用憑證的,不過大多數(shù)情況下熟悉的是原始憑證分割單。

分割單的適用情形：

在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，明確規(guī)定了在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，分割單的使用情形是“一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)”。那么，在稅務(wù)上，對(duì)于分割單的使用，又有哪些規(guī)定？

依舊根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)：

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

可見，無論是會(huì)計(jì)還是稅法，對(duì)于分割單的使用情形都強(qiáng)調(diào)“共同”二字；但稅法上，分割單的適用范圍更窄：分割單僅適用于勞務(wù)，不適用于貨物！

名詞解釋：

對(duì)于增值稅而言，“應(yīng)稅勞務(wù)”指提供加工、修理修配勞務(wù)；“非應(yīng)稅勞務(wù)”指除加工、修理修配以外的、屬于原營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

此外，總局2018第28號(hào)公告還明確了另一種可以使用分割單的情形：

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

水電費(fèi)分割單

國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于非直供電力產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第8號(hào)

為了妥善解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際用電單位）通過經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所出租方、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所物業(yè)管理單位（以下簡(jiǎn)稱電能表總表單位）向國(guó)網(wǎng)河北省電力有限公司或國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司（以下統(tǒng)稱供電公司）代購(gòu)電力產(chǎn)品取得進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就實(shí)際用電單位通過電能表總表單位代購(gòu)電力產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、本公告僅適用于電能表總表單位為非增值稅一般納稅人，且實(shí)際用電單位為增值稅一般納稅人的情形。

電能表總表單位為增值稅一般納稅人的，可由其按照電能表總表單位電價(jià)直接開具增值稅專用發(fā)票給實(shí)際用電單位。

二、實(shí)際用電單位由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，通過電能表總表單位的電能表向供電公司結(jié)算電力產(chǎn)品費(fèi)用的，如需開具增值稅專用發(fā)票，提供的以下資料，由供電公司按照扣除農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)等免稅項(xiàng)目金額后的電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票：

（一）《非直供電電能表總表單位與實(shí)際用電單位電費(fèi)分割單》（以下簡(jiǎn)稱《分割單》，見附件1）、《非直供電實(shí)際用電單位電費(fèi)匯總表》（以下簡(jiǎn)稱《匯總表》，實(shí)際用電單位在同一縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)存在兩個(gè)以上電能表總表單位時(shí)提供，見附件2）。

（二）實(shí)際用電單位與電能表總表單位的結(jié)算憑證（應(yīng)包含電量、電費(fèi)信息）。

三、供電公司為實(shí)際用電單位開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，核對(duì)以下信息：

（一）《分割單》《匯總表》表格項(xiàng)目填寫是否完整、準(zhǔn)確。

（二）實(shí)際用電單位提供資料所載單價(jià)與電能表總表單位電價(jià)是否一致。

（三）實(shí)際用電單位的分割電量是否小于等于總表電量。

（四）開票金額是否扣除農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)等免稅項(xiàng)目金額。

四、供電公司對(duì)于實(shí)際用電單位提供的資料，經(jīng)核對(duì)確認(rèn)無誤的，按照《分割單》注明的電量、單價(jià)、金額等，扣除免稅項(xiàng)目金額后，向?qū)嶋H用電單位開具增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票“備注欄”注明“非直供電”。

五、實(shí)際用電單位、電能表總表單位和供電公司應(yīng)將《分割單》《匯總表》、結(jié)算憑證等資料留存?zhèn)洳?，以便核?shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性。電能表總表單位和實(shí)際用電單位對(duì)上述資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。六、本公告自2019年12月1日起施行。

分割單是否稅前列支？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

同時(shí)，28號(hào)公告也明確了實(shí)務(wù)中較為常見的情況，即企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

使用分割單有哪些注意事項(xiàng)？

在實(shí)務(wù)中，我們使用分割單時(shí)，除了要注意其適用的情形外，還需要注意國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的主題是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理，這暗含了2個(gè)注意事項(xiàng)：

1. 不得加價(jià)

“共同接受”的兩個(gè)或多個(gè)主體應(yīng)該是平等的。如果開具分割單的企業(yè)對(duì)接受分割單的企業(yè)在成本費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)進(jìn)行了加價(jià)，那就不符合“共同接受”的原則，而是“轉(zhuǎn)售”了！

例如：A公司辦公區(qū)域很大，決定將其中部分區(qū)域?qū)ν獬鲎饨oB公司和C公司，產(chǎn)生的電費(fèi)由A統(tǒng)一繳納，供電公司開具的電費(fèi)發(fā)票抬頭為A，對(duì)于電費(fèi)的結(jié)算，A采取分?jǐn)偡绞剑謩e提供電費(fèi)分割單及原始發(fā)票復(fù)印件給B和C。

如A在填寫電費(fèi)分割單時(shí)，直接將原始發(fā)票上的電費(fèi)金額按A、B、C各自占用的辦公面積進(jìn)行分?jǐn)?，并未加價(jià)，那么B和C可以憑A開具的分割單和原始發(fā)票復(fù)印件作為稅前扣除憑證；

如A在填寫電費(fèi)分割單時(shí)，將原始發(fā)票上的電費(fèi)金額按A、B、C各自占用的辦公面積進(jìn)行分?jǐn)偤笤倭砑觾r(jià)5%，A的行為會(huì)被認(rèn)定為轉(zhuǎn)售，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，B和C并不能憑A開具的分割單和原始發(fā)票復(fù)印件作為稅前扣除憑證。

2. 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定的分割單，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，但并不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

目前，我國(guó)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，完稅憑證，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，橋、閘通行費(fèi)的通行費(fèi)發(fā)票，國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、注明旅客身份信息的鐵路車票、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。

仍以上述案例為例，如A公司屬于增值稅一般納稅人，其從供電公司取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但A給B和C公司開具的分割單并不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。且，A分?jǐn)偨oB和C的費(fèi)用，其所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出。

因此，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，雖然分割單可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，但出于對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮，不建議取得分割單。對(duì)于小規(guī)模納稅人，無需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以按相關(guān)規(guī)定使用分割單。

分割單的形式有什么要求？

分割單屬于自制原始憑證，稅法上，對(duì)分割單的形式并沒有具體的要求，在《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局 國(guó)網(wǎng)湖北省電力有限公司關(guān)于非直供電力產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2019年第5號(hào)）的附件中，提供了電費(fèi)分割單的樣式（詳見附錄部分：分割單格式二）。

會(huì)計(jì)上，我們?nèi)匀粎⒖肌稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)，2019年3月14日修改版）

第五十一條 記帳憑證的基本要求，第(四)項(xiàng)：

原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

分割單的法規(guī)依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)：

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

分割單，又稱“原始憑證分割單”，該名稱早在1996年就出現(xiàn)在財(cái)政部文件《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中了。最新版本為2019年的修改版。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)，根據(jù)2019年3月14日《財(cái)政部關(guān)于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》修改）第五十一條 記帳憑證的基本要求，第(四)項(xiàng)：

一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。