所得稅費用的附注要填像上圖那樣的表格。如果有當期所得稅費用測算表，那就很好填了，一個蘿卜一個坑，放進去就行。

當期所得稅費用的測算過程，先把利潤總額調整成應納稅所得額，然后再乘以稅率。而上面這個表，是先乘稅率，再調整。但本質上是一樣的。所以，大家想要填對這個表，就必須會當期所得稅費用的測算。如果還不會當期所得稅測算的話，看我前面的文章就行。

下面開始逐個項目講解。

1、利潤總額：這個數直接取自利潤表的利潤總額。

2、按母公司適用稅率計算的所得稅費用：直接用利潤總額×母公司適用稅率。

3、子公司適用不同稅率的影響：這個只有在合并報表中，母子公司存在不同稅率才會出現。因為前面是用母公司稅率計算的，子公司的稅率和母公司稅率不一樣，最后的所得稅就不一樣，所以差額就要填在這里。那么，這個差額怎么計算呢？

子公司計算出應納稅所得額之后，然后用應納稅所得額乘以母子公式的稅率差。比如子公司應納稅所得額是50萬、稅率是15%，母公司稅率是25%，那么這里就填-5萬，因為是減少所得稅費用，所以用減號。

4、調整以前期間所得稅的影響：這個不常見。所得稅匯算清繳的時候，實際交給稅局的，可能會跟賬上的有差異，匯算清繳一般是在次年的四、五月份了，這時候早就結賬了，企業(yè)一般不再改去年的帳，也不做以前年度損益調整，而是計入當期損益。因為它不是從利潤總額中來的，而是從上期來的，所以要在這里體現。

5、非應稅收入：比如國債利息收入、居民企業(yè)之間的分紅、權益法下的投資收益等。

6、不可抵扣的成本、費用和損失的影響：比如超標的成本費用，如福利費、教育經費、工會經費、廣告費、業(yè)務招待費、行政罰款等。

7、使用前期未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損的影響：意思是，以前年度虧損了，但是那時候預計未來沒有足夠的應納稅所得額抵扣，所以未確認遞延所得稅資產。然后，今年突然有屌絲逆襲的趨勢，預計未來足夠的應納稅所得額抵扣了，于是在今年確認了遞延所得稅資產。那么，這部分遞延所得稅費用，不是來源于本年的利潤總額，而是來源于以前年度的，所以要在這里體現。因為它是遞延所得稅資產，遞延所得稅費用在貸方，貸方的遞延所得稅費用要用負號填寫。

8、本期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：跟第7項剛好相對，比如本年應納稅所得額為負數，或者計提了壞賬，但企業(yè)預計未來沒有足夠的應納稅所得額抵扣，所以沒有確認遞延所得稅資產。在第2點計算所得稅費用的時候，是假設它已經抵稅了的，已經把所得稅考慮進來了，而實際賬上并沒有確認遞延所得稅，所以要用正數把它加回來。

9、對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產加計攤銷的所得稅影響：比如研發(fā)費100萬，按75%加計扣除，那就是多扣除75萬，然后75萬×25% = 187,500.00，用-187,500.00填列，因為加計扣除是減少所得稅費用的。

最常見的就是以上這幾種情況了。如果大家在實務中，還有其他情況出現的話，就新添加一行，給它取個“項目”名字，然后填它的影響數。

這個表不會出現倒擠，也不會出現“其他”，每一個數都是有來源的，可以做到100%準確。

可能有同學會問，計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產，不影響這個表嗎？它可是影響當期所得稅費用的（計算應納稅所得額的時候會調增）！

計提壞賬會影響當期所得稅，這個沒錯，蛋是它不影響這個表，且聽小哥細細道來。

假設利潤總額1000萬，壞賬計提了100萬，確認了25萬遞延所得稅資產。

那么，在計算第2項的時候，1000萬×25%=250萬。

首先計算當期所得稅費用。假設影響納稅調整事項只有壞賬這一事項，那么，應納稅所得額=1000萬+100萬=1100萬，當期所得稅=1100萬×25%=275萬。遞延所得稅費用=100萬×25%=25萬，因為遞延所得稅費用在貸方，所以用負數，即-25萬。

所得稅費用 = 當期所得稅費用 + 遞延所得稅費用 =275萬 - 25萬 = 250萬。

看見了吧，都是二百五，確認遞延所得稅不會影響這個表。

只要滿足以下兩個條件，就不會影響這個表：

①納稅調整事項影響當期的利潤總額。

②該調整事項確認了遞延所得稅費用。

比如加計扣除、免稅事項、超標的成本費用、行政罰款等，這些都跟遞延所得稅費用無關，因為那是永久性差異，所以不符合第②個條件，填會計利潤到所得稅費用這個表的時候就需要體現出來。

比如上面第7點“使用前期未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損的影響”，以前年度沒確認遞延所得稅，本期確認了，它不滿足第①個條件，因為那事項影響的是以前年度的利潤總額，而不是當期的利潤總額。

還有上面的第8點“本期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，滿足了第①點，但是不滿足第②點，所以要體現出來。

搞這兩個條件出來，是不是越搞越復雜了？其實，學習就是一個從簡單到復雜，再從復雜到簡單的過程。從簡單到復雜，就是學習過程，學習它的內在規(guī)律；從復雜到簡單，就是把規(guī)律融入到血液中，從容地運用規(guī)律。

從會計利潤到所得稅費用這張表的出發(fā)點是：每一分錢的利潤總額都要按照母公司的稅率交稅。原則上，所有的所得稅納稅調整事項都要在這張表做調整，因為它們要么是不能抵扣，要么是不用交稅，都是不符合“出發(fā)點”的。但是遞延所得稅費用不用體現。那是因為，就像前面那個例子講的，它雖然當期所得稅費用調增了，但通過遞延所得稅費用調減了，一增一減，剛好抵消，不影響。

這張表的邏輯，跟現金流量表附表、成本倒軋表挺像的，都是從某個數出發(fā)，然后把差異找出來。比如現金流量表附表，它的出發(fā)點是，每一塊錢的凈利潤都是現金形成的，如果不符合這個出發(fā)點，就要調整。

多琢磨琢磨，挺有意思的。如果覺得用空余時間琢磨它們不值得的話，可以在走路的時候、等公交、坐地鐵的時候琢磨。

上面的只是單體而已，那如果是合并的呢？

單體都已經學會了，合并還遠嗎？

其實，合并的就是把單體的全部填出來，然后考慮內部交易的影響。