低價(jià)銷售增值稅和所得稅問題——稅務(wù)局現(xiàn)場檢查

原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅公眾號

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本問題的貢獻(xiàn)是站在了銷售方而言，以往我們談到過低價(jià)從關(guān)聯(lián)方處采購的問題；另外本問題銷售價(jià)與市場價(jià)相差較大，近乎是捐贈，引起了稅務(wù)局的關(guān)注。

一、問題背景

我們在2020年將100多萬的采購成本，以5萬低價(jià)出售了。正常公允價(jià)值是135萬，當(dāng)年我抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，收入沒有按公允價(jià)值確認(rèn)，按5萬做的收入?，F(xiàn)在稅局認(rèn)為這個價(jià)格偏低，讓調(diào)增收入并補(bǔ)交增值稅，請問這個賬的分錄怎么做？

二、問題解析

本問題應(yīng)該是稅務(wù)局在企業(yè)現(xiàn)場檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，并只要求補(bǔ)齊應(yīng)繳稅金，沒有進(jìn)行罰款，該業(yè)務(wù)發(fā)生在2020年，錯誤發(fā)生在當(dāng)年，且價(jià)格明顯不公允，屬于故意行為，當(dāng)時(shí)就應(yīng)該意識到，本質(zhì)上應(yīng)該按照差錯更正進(jìn)行處理，可根據(jù)重要性等考慮是否追溯調(diào)整，本文按照在當(dāng)期調(diào)整來核算。

由于該批貨物的市場價(jià)是135萬元，但是只是銷售了5萬元，假設(shè)成本是100萬元，這會造成本來是盈利的業(yè)務(wù)變成了虧損，銷項(xiàng)稅也少計(jì)提。本業(yè)務(wù)可以認(rèn)為是捐贈了，只不過這里的捐贈不是一分不收。這就涉及到增值稅和所得稅視同銷售問題。

（一） 增值稅問題

少繳納的銷項(xiàng)稅額=（135-5）*13%/（1+13%）=14.96萬元，

可以將少確認(rèn)的收入填在《增值稅納稅申報(bào)表》中的納稅調(diào)增檢查的銷售額。

會計(jì)分錄也不必要想的復(fù)雜，按照捐贈的思路計(jì)入營業(yè)外支出即可：

借：營業(yè)外支出 14.96

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.96

（二） 所得稅

所得稅方面在年度匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增即可，在收入類納稅調(diào)增中的視同銷售，或者在其他中填列。如上所述，本案例還收取了較低的貨款，跟傳統(tǒng)的捐贈還有表面上的差異，但本質(zhì)一致，應(yīng)該填在視同銷售中，如果不確定，填在其他也可以接受，只要不少繳稅，稅務(wù)局不會覺得這是個問題。

這里并沒有單獨(dú)的分錄，納稅申報(bào)表中諸多的調(diào)增和調(diào)減，匯總成：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

針對本筆涉及到的金額是130*25%/(1+13%)，假設(shè)所得稅率是25%。

最后需要特別說明的是：稅務(wù)局在本處所說的少計(jì)了收入，只是站在稅務(wù)局的角度上，由于不公允交易，收入比應(yīng)有的少，導(dǎo)致了少繳納增值稅和所得稅。

對于企業(yè)來說，低價(jià)銷售或許有其他的利益流入，但是與本業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入只是5萬，少收（捐贈）的部分并沒有收入流入，也不存在確認(rèn)收入的可能性，也即，本處的收入會計(jì)與稅務(wù)的概念是不一致的。

但是額外繳納的稅金對企業(yè)來說是實(shí)實(shí)在在的，增值稅由于按月度申報(bào)，在當(dāng)月就確認(rèn)了，并增加了費(fèi)用支出（營業(yè)外支出），所得稅則涉及到季度預(yù)繳和年度匯算清繳，季度沒有預(yù)繳就留待次年匯算清繳時(shí)繳納，如前，在匯算清繳時(shí)會涉及到眾多的納稅調(diào)整，本筆業(yè)務(wù)只是調(diào)增收入的一項(xiàng)而已。