高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南

全文有效 成文日期:2022-9-27 來源：國家稅務(wù)總局

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南

一、適用對象

高新技術(shù)企業(yè)

二、政策內(nèi)容

（一）高新技術(shù)企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022 年12月31 日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

（二）凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

（四）所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號）執(zhí)行。

（五）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第46 號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報(bào)要求

高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1.預(yù)繳申報(bào)

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過手工申報(bào)的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第

2 行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500 萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500 萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3 行第5 列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”中。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。

2.年度申報(bào)

分別填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2017 版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)欄次。

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號）；

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第46 號）；

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018 年第23 號）；

（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017 年版）》；

（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五、有關(guān)問題

（一）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)2022 年10 月1 日至2022 年12 月31日期間新購置設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性在稅前扣除，同時(shí)允許按100%在稅前加計(jì)扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價(jià)值100 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100 萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計(jì)扣除100 萬元，合計(jì)可在稅前扣除200 萬元。此項(xiàng)政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設(shè)2022 年12 月20 日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，請問我公司2022 年10 月份購買的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？

答： 根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2022年12 月20 日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，購買的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（三）我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022 年10 月30日到期，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請問我公司今年11 月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022 年10 月30 日到期，但2022 年第四季度仍有30 天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2022 年10 月1 日至12 月31 日期間購置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2022 年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價(jià)值550萬元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項(xiàng)政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備、器具主要從兩個(gè)方面把握：一是購置時(shí)點(diǎn)上，2022 年10 月1 日至2022年12 月31 日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計(jì)核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

（五）我公司是一家汽車制造公司，2022 年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10 月20 日擬從供應(yīng)商購進(jìn)一批價(jià)值2000 萬元的發(fā)動機(jī)，用于汽車生產(chǎn)銷售。請問，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動機(jī)能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)2022 年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機(jī)屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2022 年12 月10 日以現(xiàn)金購置了一套機(jī)器設(shè)備，12 月20 日取得增值稅專用發(fā)票，但設(shè)備運(yùn)輸過程中出現(xiàn)一些問題，預(yù)計(jì)2023 年才能運(yùn)輸?shù)轿唬夜举徶玫倪@套機(jī)器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第46 號，以下簡稱46 號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)間為12 月20 日，在2022 年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（七）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2022 年12 月采取分期付款購置一套價(jià)值2000 萬元的檢測設(shè)備，最后一期款項(xiàng)將在2023 年支付，但在12 月10 日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12 月30 日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023 年1 月5 日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》、46 號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。你公司購進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時(shí)間為12 月10 日，約定12 月30 日到貨，但實(shí)際到貨時(shí)間為2023 年1 月5 日，在時(shí)間上不屬于2022 年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（八）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年4 月，我公司立項(xiàng)自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備，造價(jià)1500 萬元，2022年9 月試用，2022 年10 月15 日完成竣工結(jié)算，我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：按照《公告》、46 號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。你公司是今年10 月15 日完成自建項(xiàng)目竣工結(jié)算，屬于2022 年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（九）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年12 月份將購置一臺價(jià)值100 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022 年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2022 年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（十）我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購置了一臺設(shè)備，預(yù)計(jì)不會用于研發(fā)，還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設(shè)備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（十一）我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2022 年第四季度購進(jìn)一臺單位價(jià)值500 萬元以上的設(shè)備，可以適用稅前一次性扣除并加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價(jià)值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價(jià)值500 萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（十二）對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設(shè)備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項(xiàng)規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2022 年第四季度購買了A、B 兩套設(shè)備，其中A 設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計(jì)扣除政策，B 設(shè)備選擇實(shí)行正常折舊，那么，B 設(shè)備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（十三）我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2022 年第四季度購置了設(shè)備，打算在稅收上采取分年計(jì)提折舊的方式，分年計(jì)提的折舊還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計(jì)扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計(jì)提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計(jì)扣除政策。

（十四）我公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10 月底購買一套新型智能設(shè)備，價(jià)值5000 萬元。我公司會計(jì)核算預(yù)估計(jì)凈殘值25 萬元，請問稅法上計(jì)算享受2022 年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000 萬元進(jìn)行一次性扣除并享受加計(jì)扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，未強(qiáng)制要求企業(yè)會計(jì)核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計(jì)核算中預(yù)計(jì)凈殘值的，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000 萬元一次性稅前扣除并加計(jì)扣除。

（十五）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年第四季度將購置一套感光設(shè)備，如果在辦理第四季度預(yù)繳時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時(shí)還能享受嗎？

答：企業(yè)在2022 年第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時(shí)申請享受該政策。

（十六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2022 年11 月將購入設(shè)備2000 萬元，12 月投入使用并開始計(jì)提折舊。其中，單價(jià)500 萬元以下設(shè)備1200 萬元，均按5 年計(jì)提折舊；單價(jià)500 萬元以上設(shè)備800 萬元，均按10 年計(jì)提折舊。稅收最低折舊年限與會計(jì)折舊年限相同，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2022 年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如何填寫申報(bào)表？

答：您公司預(yù)繳申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅時(shí)：

第一步，先填報(bào)一次性扣除情況。對于單價(jià)500 萬元以下設(shè)備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2 行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500 萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息；對于單價(jià)500 萬元以上設(shè)備、器具，填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500 萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3 行第5 列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A202000）第6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”中。

第二步，填報(bào)加計(jì)扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次中，填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。表單節(jié)選部分填報(bào)如下：

需要說明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局，申報(bào)系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項(xiàng)和部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)自動計(jì)算、自動填報(bào)的輔助功能，填報(bào)更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報(bào)。