在會計實務中，因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，一般會計提資產(chǎn)減值準備。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條及實施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出不得稅前扣除。目前，僅對一些特定行業(yè)如：金融、保險 、證券、期貨、中小企業(yè)信用擔保機構等按規(guī)定計提的準備金可準予稅前扣除。那么對于一般企業(yè)，資產(chǎn)減值準備如何在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整，如何填報企業(yè)所得稅申報表，本文就針對一般企業(yè)的資產(chǎn)減值準備金事項進行說明，希望對各位朋友能有幫助，以期共同學習和提高。

當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。資產(chǎn)減值準備有些可以轉回，有些不能轉回。

一些比較短期的減值或者跌價準備可以轉回，主要有存貨跌價準備、壞帳準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、持有至到期投資減值準備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準備、未擔保余值減值準備、長期應收款—應收融資租賃款等。如果在持有期間減記資產(chǎn)價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉回。

一些長期的減值準備不可以轉回，主要有長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準備等，即使以后價值回升，其減值準備在持有期間也不可以轉回。對于以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉回。

當資產(chǎn)發(fā)生處置、出售或非貨幣性資產(chǎn)交換時，處置已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，同時結轉已計提的減值準備。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……；第（七）未經(jīng)核定的準備金支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條中所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，已作壞賬損失處理后又收回的應收款項屬于企業(yè)收入總額中的其他收入。

以下是對資產(chǎn)減值準備計提、轉回和轉銷情況的小結：

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備金在企業(yè)所得稅申報表中的A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第33行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：

填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回）。若第1列≥0，第3列“調(diào)增金額”填報第1列金額。若第1列＜0，第4列“調(diào)減金額”填報第1列金額的絕對值。

由于資產(chǎn)處置、報廢、盤虧等原因，結轉已計提的減值準備，不屬于轉回的資產(chǎn)減值準備，在企業(yè)所得稅申報表中的A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷金額”：填報納稅人會計核算當年度通過準備金項目核銷的資產(chǎn)損失金額。

已作壞賬損失處理后又收回的應收款項屬于企業(yè)收入總額中的其他收入。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備金填報在企業(yè)所得稅申報表中的A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第11行“（九）其他”：

填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類項目金額。若第 2 列≥第 1 列，第 3 列“調(diào)增金額”填報第 2-1 列金額。若 第 2 列＜第 1 列，第 4 列“調(diào)減金額”填報第 2-1 列金額的絕對值。

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