2023年2月初在做某企業(yè)年審時遇到了遞延所得稅資產(chǎn)這個科目。實際做這個科目時感覺很神奇，怎么形容呢，就像一個你認(rèn)為很高冷的人突然跟你成為了很熟絡(luò)的朋友。

這個科目在考CPA會計科目時每次聽完課感覺我懂了，過后又不那么懂。在企業(yè)工作時分工特別細(xì)，從來沒接觸過這個科目。我曾經(jīng)認(rèn)為我這輩子都不可能在實際工作中操作這個科目。直到這次年審他以一個確定的數(shù)字出現(xiàn)在我的工作中。

遞延所得稅是根源

遞延所得稅資產(chǎn)出現(xiàn)的根源是因為有遞延所得稅，所以要先說一下遞延所得稅的淵源。

遞延所得稅本質(zhì)是稅會暫時性差異導(dǎo)致的，會計按會計準(zhǔn)則規(guī)定記賬，納稅有稅法規(guī)定的一套東西，大部分時候根據(jù)會計報表去報稅，但當(dāng)稅會這兩個規(guī)定有沖突時，就會出現(xiàn)賬上看要交A元的企業(yè)所得稅，稅上要求交B元的企業(yè)所得稅。

稅會差異也分暫時性差異和永久性差異。只有暫時性差異才會影響遞延所得稅。舉例感受一下這兩種的區(qū)別。

比如說銷售費(fèi)用下的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會計處理是實際發(fā)生多少就記賬多少，老板愿意花多少錢搞宣傳會計就記多少錢到銷售費(fèi)用；但是稅法上規(guī)定超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不讓稅前扣除，意思就是超標(biāo)的費(fèi)用不讓你減，這樣當(dāng)期利潤就會高，利潤高了交的所得稅就會多。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這塊兒稅法規(guī)定不超過營業(yè)收入15%（個別行業(yè)除外）的部分可以扣除，超過的部分要納稅調(diào)增，如果廣告費(fèi)超規(guī)定10萬，所得稅就會多交2.5萬（10*稅率25%）。

同時，稅法又規(guī)定多交的這2.5萬可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，比如來年銷售費(fèi)用沒有花夠營業(yè)收入的15%，今年沒扣的10萬又允許企業(yè)來年接著扣，站在這個角度，今年沒扣除的10萬廣告費(fèi)就是暫時性差異。

注：1、不超營業(yè)收入15%，這里營業(yè)收入指主營業(yè)務(wù)收和其他業(yè)務(wù)收入合計數(shù)，不包括營業(yè)外收入，我記得CPA稅法挺愛考這個知識點的。

2、15%這個比例適用于大部分行業(yè)但不是所有企業(yè)都適用，化妝品制造/銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)不超過當(dāng)年營業(yè)收入30%的部分準(zhǔn)予扣除（這些行業(yè)廣告支出占比很大）；煙草企業(yè)的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一概不許扣除。（我想一方面可能是煙草太暴力，另一方面宣傳抽煙有害健康才是主旋律，有些東西不禁止但也不能鼓勵）

再舉個永久性差異的例子：公司經(jīng)營過程中招待客戶是不可避免的，公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時也是花多少錢會計據(jù)實入賬多少錢，但是稅法上給業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除制定了標(biāo)準(zhǔn)，不能超營業(yè)收入的千分之五，也不能超業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，這兩個哪個計算出來的金額小就允許扣哪個。

比如公司賬上實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬，招待費(fèi)的60%是6萬，如果公司營業(yè)收入（也是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不含營業(yè)外）的千分之五計算出來是20萬，那么允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是6萬（在6萬和20萬之間選小的），另外4萬不允許扣除；如果營業(yè)外收入的千分之五是4萬，那么允許扣除的招待費(fèi)用就是4萬，另外6萬要做納稅調(diào)增，實際納稅要多出1.5萬（6萬*25%）。

招待費(fèi)這個規(guī)定也有一定道理，如果不劃線控制，吃吃喝喝娛樂的發(fā)票都能以招待費(fèi)的形式入賬抵稅了。這樣規(guī)定后招待費(fèi)即使有票也不能全額抵稅，一定程度讓公司控制招待費(fèi)的發(fā)生，我以前所在公司的業(yè)務(wù)招待管理制度中有句話我記特別清楚“可招待可不招待的，不招待”；千分之五的規(guī)定實際上是要求招待費(fèi)要和業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不允許扣除的部分也會調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但這個跟廣告費(fèi)的區(qū)別在于未扣除的費(fèi)用以后年度不允許扣除。比賬上多交稅就是多交了，來年及以后任何年度都不能再扣除，這樣形成的稅會差異就是永久性差異。

只有暫時性差異會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

永久性差異代表永遠(yuǎn)都那樣了，稅法永遠(yuǎn)不讓你扣除，多交的會直接記入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。只有暫時性差異才會涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？磦€公式和底稿截圖可能更容易理解。所得稅費(fèi)用分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+當(dāng)期“遞延所得稅”

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=（當(dāng)期利潤+當(dāng)期永久性差異）×稅率

暫時性差異導(dǎo)致多交的稅等以后符合稅法的要求了可以再用。有點類似給稅務(wù)部門付了個預(yù)付款，以后年度抵稅款用，也算是預(yù)期能給企業(yè)帶來收益，屬于企業(yè)的一種資產(chǎn)，會顯示在遞延所得稅資產(chǎn)這個科目。

感覺看文字表述有點難懂，實際接觸一遍發(fā)現(xiàn)并沒有那么難。做年審過程中有個最大的感觸是審計那些拗口的話在實際操作中是件不難理解的事情。

我這次遇到的這家公司之所以有遞延所得稅資產(chǎn)主要是因為他們家提了信用減值損失（應(yīng)收賬款的壞賬）。會計的利潤表上可以看出信用減值損失在營業(yè)利潤之前的位置，會計上計算利潤會把減值損失減掉，但稅法上要求各種減值準(zhǔn)備不能在計提的時候稅前扣除，只有在實際發(fā)生時才能扣除，所以會納稅調(diào)整，計提的信用減值損失要交稅。

利潤表部分截圖，信用減值損失的位置在營業(yè)利潤之前

底稿截圖，納稅調(diào)整時信用減值損失作為暫時性差異進(jìn)行調(diào)增

信用減值損失導(dǎo)致的差異屬于暫時性差異，先把所得稅預(yù)交了，以后真的變成壞賬了再用來抵以后的稅。先交的稅在資產(chǎn)負(fù)債表上就反映在遞延所得稅資產(chǎn)科目里。

資產(chǎn)負(fù)債表部分截圖

假設(shè)這家企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬計提了400萬，那么可抵扣暫時性差異是400萬，遞延所得稅資產(chǎn)是400萬*25%=100萬（把遞延所得稅資產(chǎn)想象成預(yù)付給政府的稅款，就不難理解為什么他屬于資產(chǎn)）

通過差異400萬可以延深到賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

假如企業(yè)應(yīng)收賬款賬上余額是6400萬，計提信用減值損失400萬后應(yīng)收賬款凈額是6000萬，說明賬面價值就是6000萬。稅法上規(guī)定信用減值損失（壞賬）計提時不能抵扣要實際發(fā)生了才能抵扣，那么應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是6400萬。

這個資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)也是我曾經(jīng)學(xué)CPA會計時非常頭疼的問題。希望通過多年后的再次理解及表述能幫助到后面學(xué)習(xí)的人。

信用減值損失/壞賬這件事不難理解，就是公司賣貨或提供服務(wù)后客戶沒給錢，先欠著，客戶欠的錢就形成了公司的應(yīng)收賬款，會計上處于謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)低估負(fù)債嘛，怕有收不回來的情況，就計提一部分壞賬。有的公司按賬齡提比如客戶欠款1年內(nèi)的收回來機(jī)率很大按5%提，2-3年的按10%提，賬齡越長計提比例越高，很多5年以上的就認(rèn)為收不回來了按100%計提。

本來預(yù)計上周年報基本能完事，結(jié)果把審計報告寫完后發(fā)現(xiàn)還要寫管理層建議書、決算報告、減值核銷報告等，上市公司都不會有這么一堆報告啊。管理層建議書主要是把審計調(diào)整事項挑幾個重要的找找會計準(zhǔn)則依據(jù)寫進(jìn)去，其他幾個報告是從不同角度把已經(jīng)有的數(shù)據(jù)加加減減再按照固定格式編輯一遍，不難，就是瑣碎，也得花時間去做。

上周基本在寫報告、跟被審計單位溝通確認(rèn)報告數(shù)據(jù)，沒有寫文章發(fā)公眾號，再次打開公眾號后臺給了我個驚喜，之前發(fā)的文章閱讀量竟然破千了，很長一段時間我發(fā)文章基本是個位數(shù)和兩位數(shù)閱讀量，粉絲數(shù)小于原創(chuàng)文章數(shù)。我并不擅長寫文章，通過業(yè)余時間寫寫，分享工作中遇到的一些問題及感想，也可以提高寫作能力，雖然寫之前并沒有過多的想或擔(dān)心閱讀數(shù)據(jù)之類的事情，但是不可否認(rèn)看到有人閱讀還是會挺開心。