在日常工作中經(jīng)常有企業(yè)咨詢維修和維保如何繳納增值稅，我們來具體分析一下。

一、概念

01 維修

《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！敦斦筷P于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。根據(jù)上述規(guī)定，對于貨物的維修屬于“修理修配”勞務的范圍，不包括不動產(chǎn)的修繕。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（四）項規(guī)定，建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。其中第3目規(guī)定，修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，對于不動產(chǎn)的維修及維保屬于“建筑服務”的征稅范圍

02 維保

維保是維護保養(yǎng)的簡稱，稅收文件中并沒有明確相關的概念，一般情況下是指通過擦拭、清掃、潤滑、調(diào)整等一般方法對設備進行護理，以維持和保護設備的性能和技術狀況?！秶叶悇湛偩株P于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條第三款規(guī)定，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

二、適用稅率

根據(jù)《增值稅暫行條例》、財稅[2018]32號以及財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號的規(guī)定，一般納稅人對于貨物的維修適用13%的增值稅稅率，不動產(chǎn)的維修和維保適用9%的增值稅率，設備的維護保養(yǎng)適用6%的增值稅稅率。

小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，2021年12月31日前，可減按1%征收率繳納增值稅。

三、既有維修又有維保如何納稅

在實際業(yè)務中有些企業(yè)簽訂的維保合同中包括維修、保養(yǎng)、定期清洗及更換配件等，如何繳納增值稅呢？

《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

企業(yè)在簽訂維保合同時，既包括維修又包括維保的，建議在合同中分別注明各自的價款，否則會從高適用稅率繳納增值稅。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）

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