所得稅會(huì)計(jì)是非常復(fù)雜的，尤其是涉及到合并方面的問題。今天我們從最簡單地聊起。

所得稅會(huì)計(jì)處理，特色在于稅會(huì)差異。也就是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

首先我們需要明白一點(diǎn)就是企業(yè)應(yīng)該交給稅務(wù)局的錢，到底怎么做分錄。其實(shí)很簡單，就是

借:所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

之所以難，是因?yàn)?，稅法口徑的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，與會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)納稅所得額不一樣。

不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣f，就是如果是企業(yè)算出來的所得稅比稅務(wù)局少。就意味著企業(yè)本期比預(yù)期的多交稅了。如果不考慮特殊情況，可以將這筆預(yù)期多交的稅，視作一項(xiàng)資產(chǎn)的投資，因?yàn)橘Y產(chǎn)的一個(gè)特征就是，能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入。所以這部分企業(yè)多交的稅，取個(gè)名字為，遞延所得稅資產(chǎn)。這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)就是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅＞所得稅費(fèi)用，產(chǎn)生的差異。舉個(gè)例子，企業(yè)本期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)期打算交80元的稅。結(jié)果稅務(wù)局按照稅法口徑要求企業(yè)交100元的稅。超出企業(yè)的預(yù)期就計(jì)入了遞延所得稅資產(chǎn)。就姑且視為一項(xiàng)資產(chǎn)的投資。因?yàn)槎嘟坏牟糠?，之后可以抵扣，也就是一?xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入。如果做分錄的話，

借:所得稅費(fèi)用80

遞延所得稅資產(chǎn)20

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅100

其實(shí)從這個(gè)分錄中我們可以看出來。所得稅費(fèi)用這個(gè)科目反映的就是企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所計(jì)算出來的稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交所得稅這個(gè)科目核算的就是。按稅法口徑計(jì)算的稅額。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)，就是稅會(huì)差異。

由于應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，這個(gè)科目對(duì)應(yīng)的科目一定是所得稅費(fèi)用，那么我們可以將上面的分錄給拆分成兩筆。

借:所得稅費(fèi)用100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅100

這筆分錄的背后原則是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅這個(gè)科目對(duì)應(yīng)的一定是所得稅費(fèi)用。

由于存在稅會(huì)差異，所以

借:遞延所得稅資產(chǎn)20

貸:所得稅費(fèi)用20

這筆分錄的背后原則是遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用。值得一提的是，這里的遞延所得稅資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的科目是所得稅費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)也有可能對(duì)應(yīng)商譽(yù)或其他綜合收益。