一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最新政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅負(fù)5%）

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)

二、政策沿革

（一）低稅率政策

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

自2008年1月1日起施行。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，已失效；財(cái)稅〔2009〕69號(hào)，已失效。

（二）年應(yīng)納稅所得額減征和低稅率政策

從2010年1月1日到2018年12月31日，享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的年應(yīng)納稅所得額范圍從3萬擴(kuò)大到300萬。

• 年應(yīng)納稅所得額減按50%

年應(yīng)納稅所得額低于X萬元（含X萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.2010年1月1日至2011年12月31日，X=3萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2009〕133號(hào)、財(cái)稅〔2011〕4號(hào)，已失效。

2. 2012年1月1日至2013年12月31日，X=6萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2011〕117號(hào)，已失效。

3. 2014年1月1日至2014年12月31日，X=10萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，時(shí)效性。

4. 2014年1月1日起，定額征稅的小型微利企業(yè)也可以享受優(yōu)惠政策，優(yōu)惠由審批改為備案方式。

依據(jù)：總局公告2014年第23號(hào)，2014年1月1日起至2015年3月18日失效。2014年開始核定征收企業(yè)也可享受優(yōu)惠。

5. 2015年1月1日至2015年9月30日，X=20萬，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按全年的季度平均值確定。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕34號(hào)，已失效。

6. 2015年1月1日起，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

依據(jù)：總局公告2015年第17號(hào) ，2015年1月1日至2017年1月22日，已失效。

7. 2015年10月1日至2016年12月31日， X=30萬，2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕99號(hào)，已失效。

8. 2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，計(jì)算公式如下：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

依據(jù)：總局公告2015年第61號(hào)，2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止 。

9. 2017年1月1日至2019年12月31日，X=50。

依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕43號(hào)，已廢止。

10. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2017年第23號(hào)，已廢止。

11. 2018年1月1日至2018年12月31日，X=100。

依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕77號(hào)，已廢止。

12. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2018年第40號(hào),在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

• 年應(yīng)納稅所得額減按25%或12.5%

1. 2019.1.1～2020.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實(shí)際稅負(fù)5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實(shí)際稅負(fù)10%）。

上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)

2.2021.1.1～2021.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)10%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

3.2022.1.1～2022.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）

4.2023.1.1～2027.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）

三、政策要點(diǎn)

1.什么是小型微利企業(yè)?

6號(hào)公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

舉個(gè)例子：

甲公司符合小型微利企業(yè)條件，2023年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額300萬元，該企業(yè)2023年度需繳納多少企業(yè)所得稅？

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅額為：300×25%×20%=15（萬元）。

2023年度匯算清繳減免企業(yè)所得稅為：300×25%-15=60（萬元）。

2.如何計(jì)算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)？

根據(jù)6號(hào)公告第三條第二款規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

例1，甲公司2023年第二季度取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，第三季度開始有營(yíng)業(yè)收入，該企業(yè)從業(yè)人數(shù)第二季度的季度平均值為200人，第三季度的季度平均值為400人，第四季度的季度平均值為300人。2023年甲公司的從業(yè)人數(shù)為全年的季度平均值=（200+400+300）÷3=300（人），從業(yè)人數(shù)指標(biāo)符合小型微利企業(yè)條件。

3.分支機(jī)構(gòu)如何判斷是否符合小型微利企業(yè)條件？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款和征管公告第一條第二款規(guī)定，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

4.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序是什么？

根據(jù)征管公告第三條規(guī)定，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額。

5.在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)如何判斷能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)征管公告第四條規(guī)定，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

例2：乙公司2022年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年第一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、280人，第一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，第一季度的應(yīng)納稅所得額為120萬元。2023年第二季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為280人、500人，第二季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為4000萬元、6000萬元，截至第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅所得額為310萬元。計(jì)算乙公司2023年第一季度、第二季度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

解析：2023年第一季度，乙公司從業(yè)人數(shù)的季度平均值為(180+280)÷2=200人，資產(chǎn)總額的季度平均值為（2000+4000）÷2=3000（萬元），應(yīng)納稅所得額為120萬元，符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以享受優(yōu)惠政策。

根據(jù)6號(hào)公告和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，乙公司第一季度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為：120×25%×20%=6（萬元）。

截至2023年第二季度末，乙公司從業(yè)人數(shù)的季度平均值為（200+（280+500）÷2）÷2=295人，資產(chǎn)總額的季度平均值為(3000+（4000+6000）÷2)÷2=4000萬元，雖然這兩項(xiàng)指標(biāo)符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，但截至第二季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過了300萬元，因此，乙公司預(yù)繳第二季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，則第二季度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為310×25%-6=71.5（萬元）。

6.年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預(yù)繳的稅款如何處理？

根據(jù)征管公告第五條規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

7.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件怎么辦？

根據(jù)征管公告第六條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

8.小型微利企業(yè)所得稅可以按月預(yù)繳嗎？年度中間判斷為小型微利企業(yè)的，預(yù)繳期限如何確定？

不能，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、 7月、 10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

9.享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，能否同時(shí)享受其他所得稅優(yōu)惠政策？

企業(yè)可以選擇同時(shí)享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但對(duì)于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠部分，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

企業(yè)也可以不選擇享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠政策，只選擇小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。

例3：丙公司從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)，2023年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得500萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬元，符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬元。丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有兩種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下表：

本例中，丙公司選擇不享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，只享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，可以享受最大優(yōu)惠力度。

四、常見誤區(qū)

誤區(qū)1：小型微利企業(yè)匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款，應(yīng)抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）規(guī)定，自2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

誤區(qū)2：小型微利企業(yè)要享受普惠性所得稅減免政策，無需準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋海?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；（2）從業(yè)人數(shù)的情況；（3）資產(chǎn)總額的情況。

誤區(qū)3：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

誤區(qū)4：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

誤區(qū)5：核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)征管公告第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

誤區(qū)6：若企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的規(guī)定，而年應(yīng)納稅所得額超過300萬元，其應(yīng)納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分，可以減免稅款。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額已超過300萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)就其全部應(yīng)納稅所得額乘以25%稅率計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

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