接企業(yè)所得稅（2）資產、負債的計稅基礎

3、以公允價值計量的金融資產

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值=期末賬面價值就是其公允價值（由公允價引起的賬面價值變動，計入當期損益公允價值變動）

計稅基礎=取得成本（不承認公允價值變動）

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

賬面價值=期末的賬面價值就等于期末公允價值，公允價值變動計入其他綜合收益（其他綜合收益權益類科目）

計稅基礎=取得時成本

舉例：甲公司2022年1月1日從公開市場購入一項平價債券投資，成本價1500萬元，面值1500萬元，2022.12.31日該債券的公允價值為1700萬元，該企業(yè)適用稅率為25%，且未來無變化。解析稅會差異如下：

①該債券購入計入交易性金融資產

2022.12.31日賬面價值=1700萬元

計稅基礎=1500萬元

分錄如下：2022.1.1購入該債券

借：交易性金融資產-成本 1500

貸：銀行存款 1500

2022.12.31公允價值變動

借：交易性金融資產-公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200

資產的賬面價值>計稅基礎因此產生應納稅稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債200*25%=50萬，因為公允價值變動損益是損益類科目，影響利潤總額和應納稅所得額，所以產生遞延所得稅和所得稅費用掛鉤，借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅負債50。假如當期實現(xiàn)利潤總額1000萬元，當期所得稅（1000-200）*25%=200萬

②該債券購入計入其他債券投資

2022.1.1日購進分錄

借：其他債券投資-成本1500

貸：銀行存款 1500

2022.12.31日公允價值變動

借：其他債券投資-公允價值變動 200

貸：其他綜合收益 200

其他債券投資賬面價值=1700萬

計稅基礎=1500萬

資產賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延得稅負債，由于其他綜合收益是權益類科目，既不影響利潤總額也不影響應納稅所得額，遞延所得稅負債確認分錄：借：其他綜合收益 50萬 貸：遞延所得稅負債 50萬，假設當期實現(xiàn)利潤總額1000萬，當期所得稅為：（1000-200）*25%=200萬

4、投資性房地產

成本模式下計量的賬面價值=取得成本-投資性房地產累計折舊（累計攤銷）-投資性房地產減值準備

公允模式計量的賬面價值=期末公允價值

計稅基礎=取得成本-投資性房地產累計折舊（累計攤銷）

稅法的計稅基礎不承認公允價值變動，也不承認減值準備

舉例：甲公司2015年12月31日取得一項房屋自用，取得成本1000萬元，預計使用年限20年，采用平均 年限法計提折舊，預計凈殘值為零，2021年1月1日，由于公司搬遷，房屋空置董事會作出書面決議將該空置房屋對外出租，賺取租金，并且短期內持有意圖不變。對于本案例采用兩種模式計量對比計稅差異，假設該房屋所處區(qū)域房地產交易活躍，并且可以持續(xù)獲得同類或類似房地產公允價值，2021.1.1日該房屋公允價值1500萬元，2021.12.31日該房屋公允價值為1520萬元。假設甲企業(yè)適用稅率為25%，且未來無變化。稅會計稅差異分析如下：

2021.1.1日由自用房地產轉換為公允模式計量的投資性房地產

借：投資性房地產-成本 1500

累計折舊 1000/20*5=250

貸：固定資產 1000

其他綜合收益750

2021.12.31日

借：投資性房地產-公允價值變動 20

貸：公允價值變動損益 20

2021.12.31日投資性房地產的賬面價值=1520萬

計稅基礎=1000-（1000/20*6）=700萬

資產賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅（1520-700）*25%=192.5萬，確認其他綜合收益=750*25%=187.5萬，分錄如下：

借：所得稅費用 5 萬

其他綜合收益 187.5萬

貸：遞延所得稅負債 192.5萬

采用成本模式計量的投資性房地產，與稅法產生差異的地方：一是折舊年限不同，二是折舊方式不同，三是減值準備，稅法不承認減值準備，投資性房地產成本模式計量還是同固定資產的計量方式，變化的就是科目名稱。