近日，有財(cái)務(wù)人員咨詢，企業(yè)2018年納稅評(píng)估被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所屬期2016年1月增值稅250萬(wàn)元，增值稅于2018年9月22日入庫(kù)，由于當(dāng)時(shí)疏忽，忘記了申報(bào)城建稅及附加的申報(bào)，近期被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅費(fèi)比對(duì)發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，被要求自查補(bǔ)報(bào)相關(guān)的附加稅費(fèi)。

企業(yè)對(duì)于自查補(bǔ)報(bào)稅款無(wú)異議，但是對(duì)于滯納金從何時(shí)加收，雙方存在爭(zhēng)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，應(yīng)該與查補(bǔ)增值稅加收滯納金的起始期一致，即從所屬期2016年1月的次月——2月15日開始加收滯納金，理由是根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條：

城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

而企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)該從查補(bǔ)實(shí)際入庫(kù)的次月申報(bào)期價(jià)受滯納金。

由于兩者加收滯納金的起始時(shí)間不一樣，加收滯納金的金額也存在很大差異，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，加收比例達(dá)到補(bǔ)交城建稅的54%，按照企業(yè)的觀點(diǎn)加收滯納金的比例為6%，滯納金加收比例相差9倍，以查補(bǔ)250萬(wàn)增值稅，5%的城建稅率來(lái)計(jì)算，滯納金加收差額達(dá)到6萬(wàn)元，雙方爭(zhēng)議較大。

對(duì)比，筆者認(rèn)為根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條：

城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

既然是實(shí)際繳納的，就應(yīng)該從增值稅實(shí)際查補(bǔ)入庫(kù)的次月申報(bào)期截止日開始加收滯納金，即查補(bǔ)入庫(kù)日2018年9月22日的次月申報(bào)期截止日——10月22日開始加收滯納金。

而且根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào)）發(fā)布的最新《城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明第4條：

第1欄“一般增值稅”，填寫本期繳納的一般增值稅稅額，這就明確說(shuō)明了城建稅的計(jì)稅依據(jù)是本期繳納的增值稅額。

如果對(duì)此還有疑問(wèn)，不妨看看填報(bào)說(shuō)明第7條：

第4欄“營(yíng)業(yè)稅”，填寫本期補(bǔ)繳以前年度的營(yíng)業(yè)稅稅額 .這條明確了城建稅計(jì)稅依據(jù)包括本期補(bǔ)繳以前年度的營(yíng)業(yè)稅，即本期實(shí)際入庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅，而非按照所屬期追溯到以前年度加收滯納金。

城建稅滯納金的加收不能憑一貫做法，也不能憑征收經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)該嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即城建稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生于實(shí)際補(bǔ)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅的當(dāng)期-現(xiàn)在，而非追溯到增值稅所屬期去加收滯納金。

所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常納稅評(píng)估、稽查查補(bǔ)入庫(kù)增值稅，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納增值稅和城建稅的，不應(yīng)該對(duì)城建稅加收滯納金。

　　作者王力，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人