我們企業(yè)從投資方也就是股東方借款，請(qǐng)問支付利息的稅前扣除是否受債資比的限制？

一般來講，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，債權(quán)性投資的金額若是超過權(quán)益性投資2倍了，則超出的部分利息就不能在企業(yè)所得稅前扣除了，這部分利息需要匯繳的時(shí)候納稅調(diào)增處理。但也有例外的情況。只要支付利息的企業(yè)能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于對(duì)方企業(yè)的，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息扣除不受債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例限制。如果關(guān)聯(lián)方借款屬于這兩類特殊情況中的任何一個(gè)，那么就可以不受債資比限制。

說明

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

提醒

1、再就是還要注意，借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，若是超過了同期同類貸款利率的利息部分，也不得稅前扣除。

2、關(guān)聯(lián)方借款利息支出之所以規(guī)定一個(gè)債資比例限制，主要是為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借“資本弱化”手段逃避稅收，因此稅法上特別制定了一些條款進(jìn)行限制。這里“資本弱化”的意思就是權(quán)益資本小于債務(wù)資本了，通知支付利息費(fèi)用的方式來降低企業(yè)所得稅。

3、個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的稅前扣除，不受上述債資比的限制，因?yàn)閭Y比是企業(yè)所得稅上的一個(gè)概念。

4、若是被投資方從自然人股東借款，雖然屬于關(guān)聯(lián)方，但是若是借款利息符合獨(dú)立交易原則，可以不受債資比限制。

參考

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1; （二）其他企業(yè)，為2：1。

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2、根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）第十五條規(guī)定，特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

第十七條規(guī)定，資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明。（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況。（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

3、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))第八十九條規(guī)定：

企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：　　

（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；　　

（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；　　

（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；　　

（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況；　　

（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；　　

（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；　　

（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；　　

（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；　　

（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；　　

（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料?！　?/span>

企業(yè)未按上述規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

來源：稅庫山東。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！