農(nóng)民專業(yè)合作社是依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》依法注冊登記的法人單位。農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有哪些稅收優(yōu)惠政策？本文結合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、增值稅。2019年3月21日，《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，納稅人4月1日起銷售農(nóng)產(chǎn)品按9%征收增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社增值稅優(yōu)惠政策：

1、農(nóng)民合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)和《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規(guī)定，農(nóng)民合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。享受這項優(yōu)惠政策的條件為：①農(nóng)產(chǎn)品應當是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;②依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。農(nóng)民合作社收購非社員的蔬菜銷售，屬于在流通環(huán)節(jié)銷售蔬菜，只要是屬于目錄內(nèi)的蔬菜品種，也是可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

2、農(nóng)民合作社向本社成員銷售部分農(nóng)用物資免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)規(guī)定，農(nóng)民合作社向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。享受這項優(yōu)惠政策的條件為：①納稅人為農(nóng)民合作社；②農(nóng)用物資銷售給本社成員；③農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機以外的其他類型農(nóng)用物資銷售暫不享受稅收優(yōu)惠政策；（“化肥”自2015年9月1日起停止執(zhí)行）。《財政部　國家稅務總局關于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔２００８〕５６號）規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔２００１〕１１３號）規(guī)定，對農(nóng)膜產(chǎn)品，免征增值稅。

3、農(nóng)民合作社對外開展農(nóng)業(yè)服務免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十項的規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)服務項目的增值稅納稅人，包括農(nóng)民合作社，從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。享受這項優(yōu)惠政策的條件為：①農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務;②排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或者排澇的業(yè)務;③病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務;④農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務;⑤相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務;⑥家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

4、承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第四條規(guī)定，土地股份合作社采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式，將承包地流轉給農(nóng)業(yè)企業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。享受這項優(yōu)惠政策的條件為：①采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；②農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得土地使用權后用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

5、農(nóng)民合作社對外銷售蔬菜免征增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)規(guī)定，對農(nóng)民合作社以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。

6、農(nóng)民合作社流通環(huán)節(jié)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定，農(nóng)民合作社從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

7、《財政部　稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（２０２０年第２號）第一條規(guī)定，納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

8、《財政部　稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔２０１７〕５８號）第四條規(guī)定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

二、企業(yè)所得稅。農(nóng)民專業(yè)合作社既不同于企業(yè)法人、也不同于社會團體法人，而是一種全新的經(jīng)濟組織形態(tài)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，而其中居民企業(yè)就包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社也是企業(yè)所得稅納稅人。農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)所稅稅優(yōu)惠政策：1. 農(nóng)民合作社從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目，可以免征企業(yè)所得稅。2. 農(nóng)民合作社從事花卉、茶葉以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。三、房產(chǎn)稅。對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租，下同）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。享受上述稅收優(yōu)惠的房產(chǎn)，是指農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務的房產(chǎn)。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的行政辦公區(qū)、生活區(qū)，以及商業(yè)餐飲娛樂等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務的房產(chǎn)，不屬于優(yōu)惠范圍,應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

四、城鎮(zhèn)土地使用稅?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！敦斦?、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006〕186號)中關于經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題明確：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。把握的關鍵就在于土地必須是“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)”，而非他用不符合這個用途規(guī)定的，則要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租，下同）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。享受上述稅收優(yōu)惠的土地，是指農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務的土地。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的行政辦公區(qū)、生活區(qū)，以及商業(yè)餐飲娛樂等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務的土地，不屬于優(yōu)惠范圍,應按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

五、耕地占用稅。耕地占用稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。占用耕地建設農(nóng)田水利設施的，不繳納耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設建筑物、構筑物直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅。直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施，指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務而建設的建筑物、構筑物，包括儲存農(nóng)用機具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設施，培育、生產(chǎn)種子、種苗的設施，畜禽養(yǎng)殖設施，木材集材道、運材道，農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地，野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施，專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通信基礎設施，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設施，其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施。????

六、契稅。在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納契稅。但對農(nóng)民專業(yè)合作社“承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)”免征契稅。

七、印花稅。根據(jù)《印花稅法》第十二條規(guī)定，“農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同”免征印花稅。

八、車船稅?！吨腥A人民共和國車船稅法》第三條第一項規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。

九、車輛購置稅。根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔２００４〕６６號）規(guī)定，對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)動機，功率不大于７．４ｋｗ，載重量不大于５００ｋｇ，最高車速不大于４０ｋｍ／ｈ的三個車輪的機動車。