【稅律筆談】按

在涉稅領(lǐng)域，律師事務(wù)所相比其他企業(yè)具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)在律師事務(wù)所本身的性質(zhì)、律師事務(wù)所內(nèi)人員身份的復(fù)雜性。為便于同行了解自身涉稅特性及法定的合理納稅減除標(biāo)準(zhǔn)，本文特就律師及律師事務(wù)所涉稅問題及優(yōu)惠政策做簡單總結(jié)。

【稅律筆談】總結(jié)

一、律師事務(wù)所層面

依據(jù)《律師法》，律所的組織形式包括普通合伙、特殊的普通合伙、個人所。即：律師事務(wù)所不能注冊成有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、股份有限責(zé)任公司。所以，由于其自身的機構(gòu)性質(zhì)，律所就其經(jīng)營所得，不納企業(yè)所得稅（由律師層面繳納個稅）。至于，未來法律是否對律所組織形式予以放開，我們拭目以待。

二、律師層面

以律所內(nèi)從業(yè)人員身份劃分，可分為：出資律師（登記合伙人）、雇傭律師（提成律師及授薪律師）、兼職律師，根據(jù)人員身份不同，律師在律所取得的應(yīng)稅收入所繳納的個稅及其減除方式也不同。具體概括如下：

1、出資律師（登記合伙人）

出資律師比照個體工商戶，對其按出資比例或事先約定比例計算分配的所得，按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個稅（即：五級累進稅率表，如下表）。

出資律師繳納個稅計算方式為：年應(yīng)納稅額=（律所年分配所得-出資律師本人減除費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中：律所年分配所得=律所年度經(jīng)營所得全額*分配比例（律所年度經(jīng)營所得全額=律所收入-成本、費用及損失）；

出資律師本人減除費用=5000*12+專項扣除+專項附加扣除+依法確定的其他扣除。

（1）計算律所年度經(jīng)營所得時不得扣除及可扣除項目標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，律所不得扣除成本項目包括：1）個人所得稅款；2）稅收滯納金；3）罰金、罰款和被沒收財物的損失（系指行政處罰，非合同罰款）；4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；5）贊助支出；6）用于個人和家庭的支出；7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；8）稅局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（如：計提的各種準(zhǔn)備金）。

可扣除項目標(biāo)準(zhǔn)，如下表：

（2）計算出資律師應(yīng)納稅所得額時可扣除項目標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)先分后稅原則，律所收入扣除上述成本費用后的經(jīng)營所得，按照出資比例或事先約定比例，分配至各個出資律師，分配所得可繼續(xù)扣除出資律師本身的減除費用，計算出應(yīng)納稅所得額。具體減除費用如下表：

2、雇傭律師（提成律師及授薪律師）

區(qū)別于出資律師按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”適用五級累進稅率表繳納個稅，雇傭律師取得的收入，按“綜合所得”適用七級累進稅率表繳納個稅?！熬C合所得”包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。稅率表如下：

其中，授新律師年應(yīng)納稅額=（各類收入-減除費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費用比照上述《律師減除費用表》。

雇傭律師年應(yīng)納稅額=（分成收入-律師辦案支出-減除費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費用比照上述《律師減除費用表》。

其中，根據(jù)國稅（2000）149號文，律師辦案支出為雇傭律師分成收入的30%。雇傭律師無需尋找發(fā)票即可直接根據(jù)文件扣除費用。例如：某律所提成比例為80%，律師當(dāng)月收入為10萬元，則當(dāng)月分成收入8萬元，可扣除的辦案費用為2.4萬元。當(dāng)然，雇傭律師也可以不使用30%扣除辦法，但必須尋找足夠合法合理的票據(jù)據(jù)實列支辦案費用。每一位雇傭律師也應(yīng)當(dāng)與律所明確分成收入中辦案費用的扣除方式。

需要注意的是，律師事務(wù)所不負擔(dān)雇傭律師的辦案支出費用，且辦案支出費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。

須另行指出的是，雇傭律師屬于員工，五險一金繳納基數(shù)按其上一年度月平均工資確定。由于絕大多數(shù)提成律師自行承擔(dān)社保費用，按照上一年度月平均工資確定社保繳納基數(shù)將大幅度提高雇傭律師的成本負擔(dān)。

例如：某雇傭律師上一年度月平均工資為10000元，每月負擔(dān)的社會保險費用為3766元（公戶2716元、個人賬戶1050元）。

3、兼職律師（大學(xué)老師）

兼職律師取得的收入，屬于工資、薪金性質(zhì)所得，按“綜合所得”適用七級累進稅率表繳納個稅，由律師事務(wù)所代扣代繳個人所得稅。兼職律師屬于其他單位正式員工，在其他單位繳稅時已經(jīng)扣除上述計生費、專項扣除、專項附加扣除等費用，故，在代扣代繳其個稅時，不得扣除上述項目費用。兼職律師（若系提成律師）從律所取得的收入比照雇傭律師扣除辦案支出后的余額計算繳稅。

例如：某律所提成比例80%，兼職律師年創(chuàng)收100萬元，則當(dāng)年分成收入80萬元，可扣除的辦案費用支出為24萬元。該兼職律師應(yīng)按56萬元應(yīng)稅收入納稅。比照七級累進稅率表后，兼職律師須納稅=56*30%-52920=115080元。

三、其他特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)

除上述常規(guī)類型扣除標(biāo)準(zhǔn)外，律師還可享受公民享有如下其他特殊扣除優(yōu)惠項目：

1、捐贈稅收優(yōu)惠政策

律師通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

此處需注意：必須是通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門。個人直接捐贈，不能稅前扣除。

2、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

財稅【2013】103號文針對企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金，在計入個人賬戶時，可根據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)，享受稅收優(yōu)惠：

（1）企業(yè)繳費部分：根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳納的年金在計入個人賬戶時，暫不繳納個稅。

（2）個人繳費部分：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；個人工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍以上的部分，不計入工資計稅基數(shù)。

值得注意的是，上述政策針對企業(yè)員工，對于律所內(nèi)出資律師是否享受上述政策，筆者沒有找到相應(yīng)的文件依據(jù)。然而，出資律師比照參照的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》中有提到補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，除了適用個體工商戶從業(yè)人員外，還適用于個體工商戶業(yè)主。雖然《辦法》沒有關(guān)于個體戶繳納年金的規(guī)定，但是筆者認為企業(yè)年金也具有補充養(yǎng)老保險的屬性，律所針對全體從業(yè)人員（包括出資律師）繳納的企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)享受有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。具體如何，有待實施該稅收籌劃的律所向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行咨詢。

3、稅收遞延養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅【2018】22號文及財政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號規(guī)定，試點地區(qū)個人通過養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出及領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠政策，具體如下：

（1）試點地區(qū)：上海、福建（廈門）、蘇州工業(yè)園區(qū)。

（2）雇傭律師購買個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，按其繳納的保費在當(dāng)月工資薪金的6%和1000元孰低，允許稅前扣除。

（3）出資律師購買個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，按其分配的應(yīng)納稅收入的6%和12000元孰低，允許稅前扣除。

（4）領(lǐng)取上述個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入階段，養(yǎng)老金收入的25部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個稅。