年報(bào)季披露期剛剛過(guò)去，很多小伙伴發(fā)現(xiàn)在報(bào)表附注中有披露會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程，但是不知道為什么披露這一信息，并且該表格的編制邏輯。下面，小編就為大家總結(jié)一下：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就所得稅費(fèi)用（或收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)當(dāng)期以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為起點(diǎn)，考慮會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，計(jì)算得到所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)過(guò)程。具體包括：（一）未包括在利潤(rùn)總額的計(jì)算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計(jì)算中的項(xiàng)目；（二）未包括在當(dāng)期或遞延所得稅計(jì)算中，但包含在利潤(rùn)總額中的項(xiàng)目。

對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，如果不存在永久性差異和時(shí)間性差異，所得稅費(fèi)用和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比率等于所得稅率。當(dāng)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)被人為放大時(shí)，該比率就會(huì)小于所得稅率，虛構(gòu)越大、相差越遠(yuǎn)，將明顯小于所得稅率。因此，通過(guò)所得稅費(fèi)用來(lái)監(jiān)管、測(cè)算上市公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，防止上市公司虛構(gòu)利潤(rùn)欺騙投資者，就是所得稅費(fèi)用細(xì)節(jié)披露的一種重要信息價(jià)值。

調(diào)整過(guò)程主要涉及以下項(xiàng)目：

（1）利潤(rùn)總額：利潤(rùn)表上顯示的利潤(rùn)總額。

（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤(rùn)總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。

（3）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤(rùn)總額乘以母子公司適用稅率之差。

（4）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目（如國(guó)債利息收入、某些符合條件的財(cái)政資金等）的影響，等于此類(lèi)收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

（5）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的影響，如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類(lèi)成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

其中（4）和（5）為永久性差異的影響。

（6）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o(wú)法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類(lèi)項(xiàng)目對(duì)本期利潤(rùn)總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o(wú)法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿(mǎn)足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)是“＋”號(hào)填列）

其中（6）和（7）為未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異的影響

（8）調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的部分。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對(duì)本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。

（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對(duì)該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率進(jìn)行調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，其金額=期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異項(xiàng)目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時(shí)直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時(shí)性差異）×（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率－年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號(hào)填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號(hào)填列。

（10）所得稅費(fèi)用：等于利潤(rùn)表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。

【誤區(qū)】

（1）該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)影響等。列報(bào)過(guò)程中不考慮已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅是因?yàn)橐呀?jīng)在賬目中反映了，而通過(guò)列報(bào)過(guò)程調(diào)整的只是未在賬目中反映的稅法與會(huì)計(jì)對(duì)所得稅確認(rèn)的差異，相當(dāng)于一個(gè)未調(diào)整賬務(wù)處理而只是調(diào)整納稅報(bào)表的過(guò)程。

（2）研發(fā)支出加計(jì)扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)行規(guī)定哪些具體項(xiàng)目，可根據(jù)企業(yè)自身情況增加項(xiàng)目，但另行增加項(xiàng)目的情況應(yīng)比較少見(jiàn)，因?yàn)樯厦孢@些項(xiàng)目已經(jīng)概括了絕大部分情況。

【案例分析】

假設(shè)A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)430萬(wàn)元。其中國(guó)債收入50萬(wàn)元，未取得合法稅前抵扣憑證費(fèi)用20萬(wàn)元，稅法允許扣除折舊120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)20萬(wàn)元。適用稅率25%。

按稅法計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額=（430-50+20+60-120+20）*25%=90萬(wàn)元

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=90萬(wàn)元

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5萬(wàn)元

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬(wàn)元

遞延所得稅費(fèi)用=15-5=10萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 90

所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 10

遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應(yīng)交費(fèi)用—應(yīng)交所得稅 90

遞延所得稅負(fù)債 15

利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)：90+10=100萬(wàn)元

各項(xiàng)目的填列如下：

（1）利潤(rùn)總額：430萬(wàn)元

（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：430*25%=107.5萬(wàn)元

（3）子公司適用不同稅率的影響：0

（4）調(diào)整以前期間所得稅的影響：0

（5）非應(yīng)稅收入的影響：-50*25%=-12.5萬(wàn)元

（6）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：20*25%=5（萬(wàn)元）

（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：0

（8）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響： 0

（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：0

（10）所得稅費(fèi)用：107.5-12.5+5=100萬(wàn)元

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