“所得稅費用”的核算也是企業(yè)財務核算的重要內(nèi)容，核算是否規(guī)范對企業(yè)依法準確申報企業(yè)所得稅至關重要?！八枚愘M用”科目核算企業(yè)根據(jù)會計準則確認的應從“當期利潤總額中扣除的所得稅費用。下面就“所得稅費用”科目的核算根據(jù)會計準則的要求結(jié)合實務案例總結(jié)如下，歡迎大家點評、關注：

一、核算規(guī)則

1.應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

2.所得稅費用=當期所得稅十遞延所得稅

3.每期期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。

4.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”。

二、實務舉例

某公司2016年利潤總額為200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債期初余額為零。與企業(yè)所得稅核算有關的情況如下：

（1）2016年12月對某存貨計提了20萬元存貨跌價準備；

（2）違反稅法規(guī)定補繳增值稅，被加滯納金10萬元。

該公司2017年利潤總額為400萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元。2016年該公司處置了2015年計提20萬元存貨跌價準備的存貨。如何進行企業(yè)所得稅的賬務處理？

（一）2016年

應納稅所得額=200+20+10=230（萬元）

應交所得稅=230×25%=57.5萬元）

稅收滯納金20萬元屬于永久性差異

遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元）

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-5（萬元）

利潤表應確認所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=57.5-5=52.5（萬元）

賬務處理：

借：所得稅費用 52.5

遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：應交稅費——應交所得稅 57.5萬

（二）2017年

應納稅所得額=400-20=380（萬元）

應交所得稅=380×25%=95（萬元）

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=5萬元

利潤表應確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

=95+5=100（萬元）

借：所得稅費用 100萬

貸：應交稅費——應交所得稅 95萬

遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

三、注意事項

1.“所得稅費用”不同于“應交稅費——應交所得稅”

“應交稅費——應交所得稅”按稅法確定，屬于負債類科目，表示應依法向國家繳納的企業(yè)所得稅稅款；

所得稅費用是根據(jù)會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用；

2.“應交稅費——應交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債兩個科目核算。

3.新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。會計與稅法的差異分為永永久性差異和一暫時性差異。永久性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”。 暫時性差異中的可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。

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