國家稅務(wù)總局***市**區(qū)稅務(wù)局：

我單位20**年1月至12月申報增值稅收入為*****元，20**年1月至12月申報企業(yè)所得稅年度銷售收入*****萬元，相差***萬元，經(jīng)過我單位自查，由以下事項產(chǎn)生的：

一、收到個稅手續(xù)費返還形成差異

我單位20**年*月收到稅務(wù)機關(guān)返還的個稅手續(xù)費****萬元。

1.增值稅

我單位收到稅務(wù)機關(guān)返還的個稅手續(xù)費，按要求適用稅率繳納增值稅，計入增值稅申報表收入****萬元（換算成不含稅）。

2.企業(yè)所得稅

我單位收到稅務(wù)機關(guān)返還的個稅手續(xù)費時，計入其他收益科目****萬元，不需要計入營業(yè)收入。

3.差異說明

按照上述說明，形成了增值稅申報表收入和企業(yè)所得稅申報表收入差異****萬元。

備注：該類差異會計處理科目的差異，再比如銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、銷售方收到違約金（增值稅按照收入核算）、財政補貼及金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，也屬于該類差異。

【補充案例】某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2020年度共管理8個資管產(chǎn)品項目，收取管理費3000 萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，自2020 年1 月1 日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，按照3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公司運營管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，增值稅應(yīng)稅收入3.09億元，開具了發(fā)票，按3%的征收率計算繳納增值稅900 萬元。

由于資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運營管理資管產(chǎn)品實現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運營管理資管產(chǎn)品而收取的管理費收入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管理公司應(yīng)將2018 年度因運營管理資管產(chǎn)品而取得的3000 萬元管理費收入計入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實現(xiàn)的3.09億收入計入自身收入。

二、收到房租形成差異

我單位對外出租房屋，租賃期2020年7月1日至2024年6月30日，每月租金30萬元（不含增值稅，下同），于2020年6月預(yù)收到2020年7月1日-2022年6月30日兩年房租720萬元，并開具增值稅發(fā)票。（備注：先要簡單描述事情）

1.增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當天。我單位2020年6月確認增值稅收入720萬元。

2.企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應(yīng)當按照收入與費用配比原則，出租人在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。我單位于2020年度確認該項房租收入180萬元（6個月×30萬元/月）。

3.差異說明

按照上述說明，形成了增值稅申報表收入和企業(yè)所得稅申報表收入差異540萬元。

（備注：該類差異納稅義務(wù)發(fā)生時間等政策差異，再比如先賣后買提前開票、視同銷售等差異，也屬于該類差異。）

****有限責任公司

20**年*月*日

來源：小陳稅務(wù)08