案 例

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某企業(yè)自主研發(fā)了一套客戶管理系統(tǒng)300萬元，該公司會計人員在賬務處理上計入了“固定資產(chǎn)-電子設備”。

借：固定資產(chǎn)-電子設備 300萬元

貸：銀行存款 300萬元

當年按照3年折舊年限進行了折舊處理100萬元

借：管理費用-折舊費 100萬元

貸：累計折舊 100萬元

請問：

以上處理是否正確？

答 復

以上賬務處理不正確。

客戶管理系統(tǒng)300萬元不應該計入“固定資產(chǎn)-電子設備”，應該計入“無形資產(chǎn)”。

正確處理如下：

借：無形資產(chǎn)-客戶管理系統(tǒng) 300萬元

貸：銀行存款 300萬元

當年應該按照10年攤銷年限進行了攤銷處理30萬元

借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷 30萬元

貸：累計攤銷 30萬元

結 果

任性的會計人員，把無形資產(chǎn)錯誤的計入固定資產(chǎn)，導致：

1. 導致資產(chǎn)不真實；

2. 導致當年攤入的費用多列了70萬元；

3. 導致當年利潤不真實；

4. 導致當年企業(yè)所得稅漏繳。

參考一

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條規(guī)定：“企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。”

參考二

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中有對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的明文規(guī)定，第六十條　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

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