1問(wèn)：麗姐，合伙企業(yè)取得了分紅收入，個(gè)人合伙人按照什么稅率交稅？

答：合伙企業(yè)取分紅收入，無(wú)論該分紅收入是來(lái)源于上市公司還是非上市公司，個(gè)人合伙人都按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

上市公司及新三板差別化股息政策適用的主體均是個(gè)人，個(gè)人通過(guò)合伙企業(yè)持有的上市公司及新三板企業(yè)的股票取得的分紅不能享受此優(yōu)惠政策。

法律法規(guī)

國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)

二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2015〕101號(hào)

一、個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)政部公告2019年第78號(hào)

一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

稅總稽便函[2018]88號(hào)

(三)關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件享受優(yōu)惠政策問(wèn)題的意見(jiàn)

　　財(cái)稅[2015]101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該"個(gè)人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

2問(wèn)：麗姐，合伙企業(yè)取得了除了分紅收入以外的收入個(gè)人合伙人按照什么稅率來(lái)交稅？

答：合伙企業(yè)取得了除了分紅收入以外的收入，其中的個(gè)人合伙人按照5%-35%的經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)人所得稅。

法律法規(guī)

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)

第三條?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者）。

第四條?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

????前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

稅總稽便函[2018]88號(hào)

一、關(guān)于個(gè)人所得稅

　　(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個(gè)人所得稅的意見(jiàn)

　　檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類(lèi)企業(yè)，自行規(guī)定投資類(lèi)合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用 20%。

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照 "個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 "項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。

3問(wèn)：麗姐，作為有限合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益比較高，適用5%-35%的稅率太高，有什么合理合法的稅收政策可以利用么？

答：個(gè)人合伙人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較高，麗姐給出兩個(gè)建議供參考：

第一個(gè)建議：

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益高的合伙企業(yè)是創(chuàng)投企業(yè)，可以選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注意：

1）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。

2）創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

法律法規(guī)

財(cái)稅〔2019〕8號(hào)

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第二個(gè)建議：

一、有限合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)(未上市)，其中幾位合伙人要退伙，然后合伙人全部同意由外面的幾位合伙人進(jìn)來(lái)承接他們?cè)诤匣锲髽I(yè)的份額。這樣的退伙，幾位合伙人按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%)來(lái)繳納合伙企業(yè)份額增值部分的所得稅。

　新合伙人承接原合伙人在合伙企業(yè)的份額，屬于原合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此，原合伙人需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

總結(jié)

第一：合伙企業(yè)取得的分紅收入，單獨(dú)按照股息紅利所得按照20%繳納個(gè)人所得稅；

第二：合伙企業(yè)取得的分紅收入，不能享受上市公司或新三板差別化股息優(yōu)惠政策；

第三：合伙企業(yè)除了分紅收入以外的其他收入， 應(yīng)當(dāng)按照5%-35%的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅；

第四：經(jīng)過(guò)備案的創(chuàng)投合伙企業(yè)，選擇按照單一基金核算的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以按照20%繳納個(gè)人所得稅；

第五：如果是合伙人個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，而不是合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，以增值額的20%納稅。