北美洲有23個國家和13個地區(qū)，一般分為北美，中美和加勒比海區(qū)。北美主要包括加拿大，美國、墨西哥等三個國家。北美地區(qū)市場環(huán)境好，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，法律制度健全，是中國企業(yè)對外直接投資最主要的目的地之一。在這3個北美國家，墨西哥也受到了越來越多中資企業(yè)的青睞，本文主要梳理了墨西哥的主要稅種，以便于投資者更好的了解這個國家。

根據(jù)墨西哥憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府、州（市）政府均有權(quán)征稅，這種模式被稱為聯(lián)邦和地方兩級課稅制度。地方一級包括州、市兩個層面，但聯(lián)邦政府卻享有征收國內(nèi)主要稅種的權(quán)力，尤其是公司所得稅，主要由聯(lián)邦政府征收，任何一級地方政府都無權(quán)征收一般公司所得稅。

墨西哥聯(lián)邦政府實行的是以所得稅和增值稅為雙主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅收體系包括的主要稅種有:所得稅（包括公司所得稅、個人所得稅、資本利得稅），增值稅，財產(chǎn)稅（以資產(chǎn)為基礎(chǔ)課征的最低稅收），進(jìn)出口關(guān)稅，工資薪金稅（主要包括對工資課征的稅收、社會保險以及工人住房基金）。另外，聯(lián)邦稅收中還包括一些針對礦產(chǎn)資源和特殊商品及服務(wù)而課征的稅種，例如對酒精飲料、煙草、汽油、電信服務(wù)和汽車征收的消費(fèi)稅。

地方政府包括州和市兩級政府，其有權(quán)征收的稅種包括不動產(chǎn)稅、薪金稅（主要向雇主征收）、不動產(chǎn)交易稅、經(jīng)營資產(chǎn)稅等，還包括其他各種產(chǎn)權(quán)登記、經(jīng)營許可證發(fā)放等收費(fèi)。

墨西哥稅收管理機(jī)構(gòu)為國家稅務(wù)總局Servicio de Administración Tributaria (SAT)。國家稅務(wù)總局的職能是評估和征收聯(lián)邦稅和關(guān)稅，而各個州或市的財政部門負(fù)責(zé)征收國家稅和地方稅。目前聯(lián)邦和各州市已經(jīng)簽訂協(xié)議協(xié)調(diào)稅收，同時在行政方面合作達(dá)成一致。

公 司 所 得 稅

墨西哥公司所得稅是對墨西哥居民企業(yè)的全球所得和墨西哥非居民企業(yè)來源于墨西哥境內(nèi)的所得所征收的一種所得稅，由聯(lián)邦政府征收。

居 民 企 業(yè)

墨西哥稅收居民企業(yè)就其全球收入在墨西哥繳納公司所得稅。全球收入包括由該企業(yè)設(shè)立于墨西哥境外的分公司所取得的收入（無論該分公司是否向其墨西哥總公司分配利潤）。全球收入通常不包括由該企業(yè)設(shè)立于墨西哥境外的子公司所取得的未向其分配的利潤，除非該海外子公司構(gòu)成墨西哥稅法規(guī)定的受控外國公司或被動外國投資公司并取得特定類型的收入。

稅 率

公司所得稅率為30%，無附加稅。資本利得適用相同稅率。

非 居 民 企 業(yè)

墨西哥法律對非居民企業(yè)的概念沒有具體界定。原則上，如果法律實體不滿足墨西哥稅收居民企業(yè)的定義，則被視為墨西哥非居民企業(yè)。

稅 率

在墨西哥設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)所得稅率為30%，無附加稅。

在墨西哥未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民需就來源于墨西哥的收入繳納預(yù)提稅，稅率如下：

股息：墨西哥稅務(wù)機(jī)關(guān)針對向外國非居民企業(yè)和個人的股息分配征收10%的預(yù)提稅，該稅屬于最終稅。雙邊稅收協(xié)定（如適用）可以減少外國居民公司所適用的預(yù)提稅。

利息：利息預(yù)提稅的默認(rèn)稅率為30%，但利息類型不同適用的稅率也會不同（通常分為五類，稅率為4.9%-30%）。若將利息支付給低稅轄區(qū)的關(guān)聯(lián)方，則預(yù)提所得稅稅率為40%。該稅率可能會因為稅收協(xié)定的規(guī)定而有所降低。

特許權(quán)使用費(fèi)：鐵路火車的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率為5%；支付給外國的專利、商標(biāo)和商業(yè)名稱的特許權(quán)使用費(fèi)，其預(yù)提稅率為35%；其他特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率為25%。如果合同中同時包括最后兩項，需分別適用各自稅率；如果無法準(zhǔn)確區(qū)分，則全部適用25%的稅率。若將特許權(quán)使用費(fèi)支付給低稅轄區(qū)的關(guān)聯(lián)方，則預(yù)提所得稅稅率為40%。

租金：毛收入的25%（但針對在墨西哥聯(lián)邦政府注冊的火車、飛機(jī)和船只租金，適用5%預(yù)提稅率）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：毛收入（即買入價）的25%；非居民亦可選擇針對凈收入適用35%的預(yù)提稅率。

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：毛收入（即買入價）的25%；在墨西哥有代理人或通過墨西哥公共契據(jù)完成轉(zhuǎn)讓的非居民亦可選擇針對凈收入適用35%的預(yù)提稅率。

金融交易所得：毛收入的25%；非居民亦可選擇針對凈收入適用35%的預(yù)提稅率。如交易經(jīng)墨西哥證券交易所或墨西哥金融衍生品市場完成，則適用10%的預(yù)提稅率。

債轉(zhuǎn)股：將原本由墨西哥居民持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)被視為來源于墨西哥的所得，適用25%預(yù)提稅率。在墨西哥有代理人的非居民亦可選擇針對凈收入適用40%的預(yù)提稅率，前提是相關(guān)收入并未適用優(yōu)惠稅制且款項收取方所在國的稅制不是屬地主義稅制。

技術(shù)服務(wù)費(fèi)：25%。若將技術(shù)服務(wù)費(fèi)支付給低稅轄區(qū)的關(guān)聯(lián)方，則預(yù)提所得稅稅率為40%。

其他收入：債務(wù)豁免，經(jīng)營、投資活動或合同參與權(quán)益、違約條款項下的賠償金以及商譽(yù)轉(zhuǎn)讓所得：30%。

個 人 所 得 稅

墨西哥個人所得稅按照超額累進(jìn)稅率計算。此外，非居民納稅人若通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在墨西哥進(jìn)行企業(yè)性質(zhì)活動或獨立性服務(wù)，也需繳納所得稅。

居 民 納 稅 人

根據(jù)聯(lián)邦稅法，在墨西哥擁有個人永久住所的人被視為墨西哥居民。如果此人在國外也有個人永久住所，那么決定其稅收居民身份的主要因素 是他的切身利益中心的所在地，如其切身利益中心的所在地位于墨西哥，則應(yīng)被視為墨西哥居民。

稅 率

墨西哥個人所得稅的稅率表︰

非 居 民 納 稅 人

稅 率

墨西哥個人所得稅法并未對非居民納稅人進(jìn)行界定，一般來說，如果一個自然人在墨西哥稅法下不被認(rèn)定為居民納稅人，則其為非居民納稅人。非居民納稅人需依據(jù)其居民國出具的稅收居民證書以證明其非居民身份。

非居民個人應(yīng)就其收到的工資薪金和其他來源于墨西哥相關(guān)服務(wù)報酬的總額按下面所示的最終預(yù)提稅率依法納稅:

來源于國家或私人退休基金或養(yǎng)老基金的所得也適用上述預(yù)提稅稅率表，該所得是墨西哥居民或墨西哥的常設(shè)機(jī)構(gòu)或在墨西哥為個人從屬服務(wù)支付款項的所在地支付的。

在墨西哥無相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的非居民支付給在墨西哥任何12個月內(nèi)逗留未滿183天（不論連續(xù)與否）的非居民的雇傭收入或?qū)I(yè)性收入免征所得稅。如果超過183天，則非居民須就其總收入按 25%的稅率代扣代繳所得稅。

增 值 稅

在墨西哥銷售商品、提供獨立勞務(wù)、授權(quán)臨時使用或享用資產(chǎn)、進(jìn)口商品或服務(wù)的個人或法律實體為增值稅納稅人（1978 增值稅法第 1 條）。增值稅納稅義務(wù)的判定主要依據(jù)在于交易發(fā)生地（如:墨西哥境內(nèi)），而不在于納稅人的稅收居民身份或商業(yè)活動類型。

稅 率

目前墨西哥增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為16％。

另外，還將對原增值稅率為零的以下項目征收16%的增值稅：

用于生產(chǎn)、加工和維修的臨時進(jìn)口；

汽車工業(yè)的保稅倉庫；

戰(zhàn)略保稅區(qū)；

用于商品生產(chǎn)、加工和維修的保稅區(qū)。

關(guān) 稅

關(guān)稅是依據(jù)進(jìn)口貨物的海關(guān)價值征收的。涉及國際貿(mào)易中不公平交易的進(jìn)口商品可能被征收補(bǔ)償性關(guān)稅。商品可臨時免除進(jìn)口關(guān)稅。墨西哥海關(guān)當(dāng)局可能允許在保稅的前提下對商品（墨西哥或國外的）進(jìn)行加工、轉(zhuǎn)換或修理以隨后向國外出口或退回。除進(jìn)口關(guān)稅外，進(jìn)口商品可能被征收增值稅和消費(fèi)稅。對于出口的大部分免稅產(chǎn)成品，仍需要征收出口關(guān)稅。

稅 率

根據(jù)一般海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅稅率可高達(dá)20%，平均關(guān)稅稅率為11%。

消 費(fèi) 稅

墨西哥對特殊商品和勞務(wù)征收消費(fèi)稅，并根據(jù)增值稅制累計征收消費(fèi)稅。出售給最終消費(fèi)者的銷售收入一般不需征稅，但酒精飲料、香煙、汽油和柴油的生產(chǎn)者和進(jìn)口商仍需納稅。

稅 率

不同商品和勞務(wù)適用不同的消費(fèi)稅率，具體如下:

發(fā)酵酒：26.5%至53%之間；合格的酒精飲料和蜂蜜:50%；

經(jīng)紀(jì)人和類似服務(wù)：對轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅貨物提供的委托代理、經(jīng)紀(jì)人、代理人、代表機(jī)構(gòu)、寄售配送服務(wù)按相應(yīng)服務(wù)適用的稅率征收；

汽油和柴油的稅率不固定，根據(jù)法律制定的特殊計算程序得出；

香煙:160%；

抽獎和賭博：30%；

通過一個或多個電信公共網(wǎng)絡(luò)在境內(nèi)提供的電信服務(wù)適用3%的稅率。

進(jìn)口和轉(zhuǎn)讓某些商品可免除消費(fèi)稅：

出口應(yīng)稅貨物（出口商必須注冊為聯(lián)邦納稅人）；

生產(chǎn)商或進(jìn)口商以外的其他人轉(zhuǎn)讓加工的煙草、汽油、柴油和天然氣；

銷售和進(jìn)口蘇打水和非酒精飲料，按杯銷售給最終消費(fèi)者的酒精飲料免稅，本條款同樣適用于開瓶的酒精飲料；

提供和進(jìn)口任何類型商品給“戰(zhàn)略保稅倉庫”。

除了上述稅種外，墨西哥還有環(huán)境稅，工資稅/社會保險繳款，經(jīng)營資產(chǎn)稅，生產(chǎn)和服務(wù)特別稅，利潤分享稅和機(jī)動車稅等。

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