某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2020年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。2021年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費用為350萬元。

企業(yè)投資者在規(guī)定期內(nèi)未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應由企業(yè)的投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息

=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

=該期間未繳足注冊資本額×利率×該期間÷12

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

甲公司股東王某認繳的出資額為100萬，應于2021年5月1日、7月1日分別繳納40萬和60萬，直至11月1日王某實繳資本為20萬，剩余部分至2021年12月31日仍未繳納，甲公司因經(jīng)營需要于2021年1月1日向銀行借款200萬元，年利率10%，發(fā)生借款利息20萬元，計算甲公司2021年應納稅所得額時可以扣除借款利息。

2021年5月~6月不得扣除的利息=40×10%×2÷12=0.67萬元；

2021年7月~10月不得扣除的利息=100×10%×4÷12=3.33萬元；

2021年11月~12月不得扣除的利息=80×10%×2÷12=1.33萬元。

2021年不得扣除利息合計=0.67+3.33+1.33=5.33萬元。

合計可扣除利息費用=20-5.33=14.67萬元。

借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。