一、哪些支出屬于長期待攤費(fèi)用？

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

其中已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出中的“改建支出”，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

固定資產(chǎn)的“大修理支出”是指修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的修理支出。

二、長期待攤費(fèi)用攤銷期限如何確定？

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；固定資產(chǎn)的大修理支出是按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出是自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

三、常見的稅會(huì)差異情形

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及會(huì)計(jì)重要性原則，會(huì)計(jì)上不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用，如果金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上以及修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的大修理支出，企業(yè)要作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偪鄢Ｈ绻潭ㄙY產(chǎn)修理修配支出金額相對(duì)較小，但卻符合企業(yè)所得稅法中固定資產(chǎn)的大修理支出，這種情況下會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）開辦費(fèi)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，如果企業(yè)選擇將開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，是需要進(jìn)行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。這種情況下也會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。