制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

2.居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

某居民企業(yè)2018年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境外所得在甲國已納企業(yè)所得稅60萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為30%，該居民企業(yè)2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是

60/0.3=200

1000+200=1200

1200*0.25=300

300-60=240

某生物制藥企業(yè)，2020年度取得主營業(yè)務(wù)收入56000萬元，其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，營業(yè)外收入1200萬元，投資收益800萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本24000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)外支出1300萬元；稅金及附加4500萬元，管理費用5000萬元，銷售費用12000萬元，財務(wù)費用1100萬元，企業(yè)自行計算實現(xiàn)年度利潤總額11700萬元，關(guān)稅稅率為 10%

（1）廣告費支出9500萬元。

收入總額：56000+3000=59000

59000*0.3=17700>9500 無需調(diào)整

（2）發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費500萬元。

59000*0.005=295 500*0.6=300

500-295=205

應(yīng)納稅所得額調(diào)增205

（3）該企業(yè)實發(fā)工資5000萬元，其中殘疾人工資100萬元。

100*100%=100

應(yīng)納稅所得額調(diào)減100

（4）工會經(jīng)費發(fā)生額為110萬元，福利費發(fā)生額為750萬元，職工教育經(jīng)費發(fā)生額為140萬元。

5000*0.14=700

750-700=50

5000*0.08=400>140

5000*0.02=100

110-100=10

10+50=60

應(yīng)納稅所得額調(diào)增60

（5）專門為研發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生600萬元的費用，該600萬元獨立核算

研發(fā)費用按100%加計扣除

應(yīng)納稅所得額調(diào)減600

（6）2020年12月進口專門的研發(fā)設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為800萬元。

800*0.1=80 關(guān)稅

880*0.13=114.4 增值稅

超過500萬不能一次扣除，從2021.1起按月分攤

（7）投資收益中，其中包含國債利息收入100萬元，地方政府債券利息收入50萬元，企業(yè)債券利息收入150萬元。

國債利息免稅，地方證券免稅

應(yīng)納稅所得額調(diào)減150

（8）企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)收入900萬元，發(fā)生相關(guān)成本及稅費200萬元。

900-200-500）*0.5=100

500+100=600

應(yīng)納稅所得額調(diào)減600

應(yīng)納稅所得額=11700+205-100+60-600-150-600=10515

10515*0.25=2628.75

某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2020年度取得銷售收入40000萬元、投資收益300萬元，發(fā)生銷售成本28900萬元、稅金及附加1800萬元、管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務(wù)費用1300萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益700萬元，營業(yè)外支出200萬元。企業(yè)自行計算實現(xiàn)年度利潤總額1100萬元。

設(shè)備10年折舊

城建7%

產(chǎn)權(quán)印花稅0.5%

轉(zhuǎn)讓舊辦公樓 簡易計稅

（1）7月轉(zhuǎn)讓自建的舊辦公樓合同記載的不含稅收入1300萬元、成本700萬元（其中土地價款200萬元），但未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費。經(jīng)評估機構(gòu)評估該辦公樓的重置成本為1600萬元，成新度折扣率五成。

1300*0.05=65

65*0.0.12=7.8 城建和教育附加

印花稅：1300*0.0005=0.65

稅金：0.65+7.8=8.45

房：1600*0.5=800

地：200

費用：200+800+8.45=1008.45

1300-1008.45=291.55

291.55/1008.45=0.29

291.55*0.3=87.47

（2）8月中旬購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺，取得專票注明金額36萬元、進項稅額4.68萬元，當月投入使用，會計上將其費用一次性計入了成本扣除，稅法上選擇分期稅前扣除。（可按10%抵減應(yīng)納稅額）

36/10/12*4=1.2

抵免稅額1.2

（3）接受非股東單位捐贈原材料一批，取得專票注明金額30萬元、進項稅額3.9萬元，直接計入了“資本公積”賬戶核算。

賬務(wù)處理錯誤，應(yīng)該計入營業(yè)外收入33.9

（4）管理費用中含業(yè)務(wù)招待費用130萬元。

40000*0.005=200

130*0.6=78

130-78=52

應(yīng)納稅所得額調(diào)增52

（5）成本、費用中含實發(fā)工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經(jīng)費28萬元、職工教育經(jīng)費40萬元。

1200*0.14=168

180-168=12

1200*0.08=96>40

1200*0.02=24

28-24=4

12+4=16

應(yīng)納稅所得額調(diào)增16

（6）投資收益中含轉(zhuǎn)讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時持有天數(shù)為700天。

轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝72×（5%÷365）×700＝6.90 利息收入免稅

應(yīng)納稅所得額調(diào)減6.9

（7）營業(yè)外支出中含通過當?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬元并取得合法票據(jù)

會計利潤=100－8.45－87.47＋36－1.2＋33.9＝1072.78

1072.78*0.12=128.73

180-128.73=51.27

應(yīng)納稅所得額=1072.78+52+16-6.9+51.27=1185.15

1185.15*0.25=296.29-3.6=292.69

3.自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅；對依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額。

某小型零售企業(yè)2020年度自行申報收入總額250萬元，成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元，從業(yè)人數(shù)15人，資產(chǎn)總額800萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

258*（1-9%）=283.52*0.09=25.52

25.52*0.025=0.64

4.核定征收也可享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2020年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息不含增值稅收入800萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入180萬元，該項財產(chǎn)凈值120萬元。2020年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

800*0.1=80

（180-120）*0.1=6

80+6=86

5.非居民企業(yè)所得稅核定征收利潤率的規(guī)定——不低于 15%

6.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

7.在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整

預(yù)計利潤額＝預(yù)售收入×預(yù)計利潤率