案例：西安市某居民企業(yè)分別在鄭州、蘭州和成都地區(qū)設(shè)立了分支機構(gòu)A、B、C， 其中C分支機構(gòu)符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅適用稅率為15%。假設(shè)該企業(yè)季度未預(yù)繳企業(yè)所得稅，2020年度匯算清繳企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元（本文所有數(shù)據(jù)單位為萬元）。2020年企業(yè)財務(wù)情況如下：

一案例分析

本案例情況主要涉及兩個方面：一是所得稅匯算清繳時總分支機構(gòu)之間如何分攤稅金；二是總分支機構(gòu)在匯總申報時出現(xiàn)適用稅率不一樣時又該如何分攤稅金以及填寫所得稅申報表。上述兩個方面主要參考依據(jù)是國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文件相關(guān)規(guī)定。本文只例舉適用不同稅率的分攤條款，其余內(nèi)容可參見政策原文或者參考筆者文章。（實操：總分公司如何分攤預(yù)繳所得稅金？、分公司獨立核算與獨立納稅是一回事嗎？）

政策原文：第十八條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

二計算過程

第一步、計算全部應(yīng)納稅所得額：3000萬。

第二步、計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自分攤的應(yīng)納稅所得額

總機構(gòu)分攤應(yīng)納稅所得額=3000*50%=1500

A分攤比例

=0.35*10000/41000+0.35*3000/12500+0.3*8000/30000=0.25

B分攤比例

=0.35*15000/41000+0.35*4500/12500+0.3*10000/30000=0.35

C分攤比例

=0.35*16000/41000+0.35*5000/12500+0.3*12000/30000=0.4

A分攤應(yīng)納稅所得額=3000*0.5*0.25=375

B分攤應(yīng)納稅所得額=3000*0.5*0.35=525

C分攤應(yīng)納稅所得額=3000*0.5*0.4=600

第三步、按不同稅率計算匯總后的應(yīng)納所得稅額

總機構(gòu)分攤應(yīng)納所得稅額=1500*0.25=375

A分攤應(yīng)納所得稅額=375*0.25=93.75

B分攤應(yīng)納所得稅額=525*0.25=131.25

C分攤應(yīng)納所得稅額=600*0.15=90

應(yīng)納所得稅額總計=375+93.75+131.25+90=690

減免所得稅額=600*0.1=60

第四步、計算各分公司各自應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

總機構(gòu)分攤應(yīng)納所得稅額=690*0.5=345

A分攤應(yīng)納所得稅額=690*0.5*0.25=86.3

B分攤應(yīng)納所得稅額=690*0.5*0.35=120.7

C分攤應(yīng)納所得稅額=690*0.5*0.4=138

三填報技巧

1、總分機構(gòu)匯算清繳申報表選擇

A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表

A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》

A109000 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表

A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表

A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

2、填報示例

對于適用匯總申報的總公司在做企業(yè)所得稅匯算清繳時需要選擇表A109000和表A109010填報，對于跨區(qū)適用稅率不一樣產(chǎn)生的優(yōu)惠稅金需要通過表A107040填寫，在表A100000第26欄減免所得稅額反映。表A109010中分配數(shù)據(jù)和計算數(shù)據(jù)稍有誤差是由于保留小數(shù)點位數(shù)不一致導(dǎo)致。

四注意事項

1、在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”匯總納稅辦法的總分公司在做匯總申報前，總公司需到其主管稅務(wù)機關(guān)增加其分支機構(gòu)信息，并報送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（總機構(gòu)）》完成備案手續(xù)。分公司需到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)并報送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（分支機構(gòu)）》。

2、不需要分攤的情況

（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

文：德居正財稅團隊