疑問

我公司2019年銷售款100萬元要不回來了，客戶是上海的一家公司，欠款已經(jīng)6年了，客戶賴賬也不接電話了。

請問：

如何做賬處理？能否稅前扣除？

會計處理

壞賬損失：

1、若是你公司執(zhí)行企業(yè)會計準則：

借：壞賬準備 100萬元

貸：應收賬款 100萬元

2、若是你公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則：

借：營業(yè)外支出 100萬元

貸：應收賬款 100萬元

稅務處理

按照你的描述來講，由于沒有足夠證據(jù)，這筆壞賬難以稅前扣除，2019年度企業(yè)所得稅匯繳的時候需要做納稅調整處理。

損失的扣除是需要證據(jù)的

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二十二條規(guī)定：

企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

壞賬損失3年是個坎

1、應收賬款壞賬是最難核銷的，主要是缺乏證據(jù)。

2、一般來講壞賬3年是個坎，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。

參考1：

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

參考2：

根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

符合扣除條件的壞賬損失如何扣除

參考：

國家稅務總局公告2018年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》

第一條：企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

第二條：企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

第三條：本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

建議

1、公司在企業(yè)所得稅稅前扣除壞賬損失時，可準備一份書面說明，說明中應至少包括公司相關決策機構的審批意見、損失金額和相應的書面證據(jù)、形成的過程及原因、追蹤催討采取的措施、處理意見和改進措施等內(nèi)容。

2、企業(yè)的壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時候，還須留存相關的資料備查，比如若是屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明等。

壞賬損失的扣除不再強制要求取得“中介機構專項報告及其相關的證明材料”和“專業(yè)技術鑒定意見或中介機構專項報告”。企業(yè)可以“自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。