股權(quán)代持企業(yè)所得稅
沈某三委托A公司持有甲公司的原始股份,每股的成本為1元,甲公司在新三板掛牌公司,A公司以每股2元的價(jià)格將1000萬股份協(xié)議轉(zhuǎn)入給個(gè)人沈某,其后,沈某以每股14元的價(jià)格公開轉(zhuǎn)讓給其他投資者。沈某三直接持
2024.11.24根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都加強(qiáng)了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓(屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)的稅收征收管理工作。
以上海為例,2022年11月28日,國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局、上海市市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》(2022年第3號文),明確對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅實(shí)施聯(lián)合管理,即:自2022年12月20日起,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)當(dāng)先行向被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》后,再至市場主體登記機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更登記。
個(gè)人所得稅屬于直接稅,誰受益誰繳納。也就是說個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入減去股權(quán)的原值或成本,有了超額收益,才會繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。統(tǒng)一按照收益部分的20%繳納個(gè)稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)有三種情況:溢價(jià)轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓以及折價(jià)轉(zhuǎn)讓。
如果是超過凈資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)按照實(shí)際所得申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。
如果是平價(jià)或者折價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán),理論來說,是不需要繳納個(gè)人所得稅的。但是稅局人員會審核財(cái)務(wù)報(bào)表,來確定轉(zhuǎn)讓作價(jià)金額的合理性和真實(shí)性。
稅務(wù)局一般按照凈資產(chǎn)來核算個(gè)稅,例:如下財(cái)務(wù)報(bào)表所示,財(cái)務(wù)報(bào)表比較簡單,基本會直接按照未分配利潤進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)讓情況如下所示:
轉(zhuǎn)讓前 | 轉(zhuǎn)讓后 |
張三 50% | 張三50% |
李四 50% | 王五50% |
也就是說李四將持有公司的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王五
李四獲得的收益為96,396.31*50%=48,198.16元
因此繳納個(gè)人所得稅為48,198.16*20%=9,639.63元
但如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)表比較復(fù)雜,稅局審核人員一般關(guān)注的指標(biāo)有:長期股權(quán)投資、往來科目、實(shí)收資本、盈余公積金、資本公積金、未分配利潤等。一般會要求企業(yè)提供:審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,之前的股權(quán)變更完稅證明等。
2.1 長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資一般來說企業(yè)是按照原值計(jì)算的,雖然說現(xiàn)在國際準(zhǔn)則要求按照公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益,并體現(xiàn)在在資產(chǎn)負(fù)債表上,但是小微企業(yè)由于財(cái)務(wù)專業(yè)能力以及內(nèi)部合規(guī)性等諸多因素,沒有實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
例:當(dāng)下最火的原神游戲的米哈游公司在2012年獲得斯凱網(wǎng)絡(luò)100萬元的天使輪投資,如今估值超2000億,公允價(jià)值早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過股權(quán)原值。
因此一般稅局會要求提供被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)情況報(bào)告,核實(shí)是否是已經(jīng)體現(xiàn)其公允價(jià)值。
2.2 往來科目
6大往來科目中核查的重點(diǎn)是預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款。
預(yù)收賬款從會計(jì)理論上來說是,屬于負(fù)債,但是一旦確認(rèn)為收入就變成企業(yè)收入會產(chǎn)生相應(yīng)利潤,增加凈資產(chǎn),從負(fù)債類科目變成了股東權(quán)益。因此稅局要求企業(yè)按照會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入。
其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款是企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營的晴雨表,無法按照經(jīng)營性的收支計(jì)入應(yīng)收賬款或者應(yīng)付賬款,個(gè)人與公司之前的往來都會體現(xiàn)在這里。因此稅局會核實(shí)企業(yè)是否涉及違規(guī)公轉(zhuǎn)私、賬外經(jīng)營等
2.3 權(quán)益類科目
權(quán)益類科目包含:實(shí)收資本、盈余公積金、資本公積金、未分配利潤。
一般來說,存在實(shí)收資本的需要提供企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告,避免實(shí)收資本是由企業(yè)的未分配利潤或者公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,因?yàn)榇祟惽闆r轉(zhuǎn)增注冊資本金屬于稅后利潤的處置方式,個(gè)人股東需要繳納分紅個(gè)稅。因此稅局會核實(shí)企業(yè)是否再未繳納分紅稅的情況下進(jìn)行轉(zhuǎn)增注冊資本。
如果企業(yè)不存在轉(zhuǎn)增注冊資本的情況,而且股權(quán)投資、往來科目核實(shí)沒問題的情況下,那么就是按照盈余公積金、資本公積金、未分配利潤。三者之和來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理價(jià)值。
例:如下所示的財(cái)務(wù)報(bào)表中,長期股權(quán)投資122萬元,其他應(yīng)收和其他應(yīng)付款10萬元左右,實(shí)收資本30萬,資本公積金95萬元,盈余公積金15萬元,未分配利潤386萬元,股東權(quán)益(凈資產(chǎn))合計(jì)為526萬元。
如果企業(yè)提交稅務(wù)的資料完備,核實(shí)無誤后,按照轉(zhuǎn)讓50%股權(quán)計(jì)算,
則轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值為:526*50%=263萬元
股權(quán)原值為:30*50%=15萬元
則個(gè)人收益為:263-15=248萬元
繳納個(gè)人所得稅為:248*20%=49.6萬元
對于很多個(gè)人股東來說,繳納一筆50萬元的個(gè)人所得稅都是數(shù)額巨大,如果企業(yè)是法人股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以實(shí)現(xiàn)遞延繳納甚至不繳納個(gè)人所得稅。所以在新設(shè)公司的時(shí)候需要做好股權(quán)架構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)!
如果企業(yè)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán),需要先進(jìn)行稅務(wù)完稅
即使是平價(jià)或者折價(jià)轉(zhuǎn)讓,稅務(wù)局會按照企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值來判定是否需要繳納個(gè)人所得稅,而不是根據(jù)個(gè)人簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來確定稅費(fèi)繳納
如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表較為復(fù)雜,涉及到長期股權(quán)投資、實(shí)收資本、資本公積以及盈余公積等科目,需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備的稅務(wù)完稅資料會較為復(fù)雜
企業(yè)在設(shè)立之初應(yīng)考慮到后續(xù)是否會存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,通過法人股東來控股可以遞延繳納或者不繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。
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2024.11.24在日常經(jīng)營過程中會發(fā)生股東將其持有的居民企業(yè)的股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓的情形,股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得會涉及繳納所得稅,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議需要繳納印花稅,那么所得稅和印花稅的納稅地點(diǎn)如何確定呢?一、所得稅納稅地點(diǎn)(一)自
2024.11.25股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅申報(bào)指引發(fā)布時(shí)間:2023-06-20 來源:國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局??為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境,便利納稅人、扣繳義務(wù)人依法辦理股權(quán)變更登記業(yè)務(wù),根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、
2024.11.25一、股息紅利收入1.1從非上市、非掛牌公司取得分紅收入根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定,納稅人取得利息、股息、紅利所得,分別計(jì)算個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定:利息、股息、紅利所得,適用比例稅率,稅率為百分之二
2024.11.25股權(quán)收購只是被收購企業(yè)股東之間的股權(quán)所有者變換,其所涉及的納稅事項(xiàng),主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得,是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果股權(quán)被收購后,股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生所得,則個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅(上市股權(quán)除外);
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