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中國老年人才網(wǎng)的上線，銀發(fā)經(jīng)濟被推上新的高度，退休人員因其工作經(jīng)驗豐富，需要支付的報酬普遍較低，公司無需為其繳納社保，且員工對個人職業(yè)發(fā)展無甚需求，使得企業(yè)逐漸采取這一用工形式滿足用工需求，節(jié)省用工成本。對于聘任此類人員的公司，必然繞不開所得稅問題，【白話勞動法】借此對退休人員返聘從關(guān)系界定、收入定性、所得稅的繳納與抵扣等方面為公司厘清其中的關(guān)鍵問題。

探討話題

一、退休就業(yè)人員：勞務(wù)關(guān)系還是勞動關(guān)系

二、退休就業(yè)人員的個人所得稅

三、個人所得稅免除的特殊情況

四、退休就業(yè)人員與企業(yè)所得稅

五、退休就業(yè)人員領(lǐng)取的退休工資需要納稅嗎

一、退休就業(yè)人員：勞務(wù)關(guān)系還是勞動關(guān)系

確定雙方所形成的法律關(guān)系的類別是解決大問題的前提。企業(yè)聘請的已經(jīng)達到法定退休年齡并辦理退休，領(lǐng)取養(yǎng)老保險的退休人員，雙方一般建立勞務(wù)關(guān)系，簽署的是勞務(wù)協(xié)議，該員工取得的是勞務(wù)報酬。但該退休人員若同時滿足下列條件的，屬于“退休人員再任職”，此時公司支付的報酬屬于工資、薪金，應(yīng)當(dāng)作為勞動報酬。

1. 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2. 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

3. 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

4. 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

二、退休就業(yè)人員的個人所得稅

無論該員工與公司簽訂是勞務(wù)協(xié)議還是勞動協(xié)議，收入均需要繳納個人所得稅，均屬于綜合所得，公司需在支付時預(yù)先扣繳并在年終進行匯算清繳，多退少補。區(qū)別在于，以工資、薪金計算個稅，因使用的預(yù)扣率與稅率一致，且各項累計可直接扣除，一般預(yù)扣稅款與實際應(yīng)繳稅款無較大差別；而以勞務(wù)報酬計算個人所得稅，沒有累計扣除項，預(yù)扣率較高（最低20%），導(dǎo)致員工預(yù)扣個稅普遍高于應(yīng)納稅額，可通過年終的匯算清繳申請退回。

三、個人所得稅免除的特殊情況

目前稅務(wù)政策上存在一種特殊對待的退休返聘人員，即高級專家。首先高級專家是有明確的范圍指向的，僅包括享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，以及中國科學(xué)院、中國工程院院士。其次，視同離退休工資得以免征個人所得稅的范圍僅限于延長離休退休期間的工資薪金所得，必須是在建立了勞動關(guān)系所在單位取得的，意味著除此之外的以培訓(xùn)費、顧問費、稿費等方式取得的收入、津貼均需繳納個人所得稅。

四、退休就業(yè)人員與企業(yè)所得稅

首先，雙方形成勞動關(guān)系的，公司支付的工資作為企業(yè)工資薪金總額的一部分，擴大計算各項企業(yè)所得扣除費用的基數(shù)，主要是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。而離退休人員的工資和福利費因其與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的類似支出，則不能在企業(yè)所得稅前扣除。

其次，雙方形成勞務(wù)關(guān)系的，勞務(wù)費不能計入工資、薪金總額計算其他扣除費用。另外，勞務(wù)作為增值稅應(yīng)稅項目需要繳納增值稅，若勞務(wù)費用單次超過500元，按月在5000-20000元之間，公司需要向員工取得增值稅發(fā)票，以抵減企業(yè)所得稅的計稅收入，如果該員工的業(yè)務(wù)屬于小額零星業(yè)務(wù)未達到按次500元起征點的情形，公司可以使用增值稅發(fā)票以外的其他憑據(jù)列支扣除，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

五、退休就業(yè)人員領(lǐng)取的退休工資需要納稅嗎

免除個人所得稅的對象僅限于退休返聘人員領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金、退休工資、離休工資、離休生活補助費。且該部分并不會與退休返聘后取得的收入合計計征個人所得稅。而返聘員工從原來任職的單位取得的各類補貼、獎金、實物屬于其他所得，不屬于可以免稅的退休工資，需要在減除費用扣除的標準后，按照“工資、薪金所得”繳納個稅。返聘員工提前退休取得的一次性補貼收入也要按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅，不屬于免稅的離退休工資收入。

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